Что является документальным подтверждением расходов на аренду для целей налогообложения? Ответ на этот вопрос дал Минфин России в письме от 30.01.2025 № 03-03-06/1/8125.
В целях налогообложения прибыли расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
По гражданскому законодательству арендные отношения оформляются договором аренды, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Следовательно, расходами арендатора на аренду являются арендные платежи. Такие платежи на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом п. 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Учитывая вышеперечисленные положения законодательства, специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что основанием для учета расходов по договору аренды для целей налогообложения прибыли является действующий договор аренды, условиями которого предусмотрена плата за временное владение и пользование арендованным имуществом.
Аналогичную позицию финансисты высказывали и раньше (письма от 06.03.2023 № 03-03-06/1/18575, от 05.12.2022 № 03-03-06/1/118691). При этом в письмах от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067 и от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483 они отметили, что ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется.
Налоговики придерживаются аналогичного мнения. В письме от 05.09.2005 № 02-1-07/81 ФНС России разъяснила, что если договаривающимися сторонами заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды, то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора и, следовательно, у организаций есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации такой услуги (арендодатель) и расходов в связи с потреблением услуги (арендатор). Данные основания возникают у организаций вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено.
Суды тоже считают, что акты оказанных услуг по договору аренды для подтверждения расходов в виде арендных платежей не нужны. АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 04.04.2016 № Ф04-799/2016 по делу № А27-12070/2015 указал, что факт несения расходов по аренде подтверждается договором аренды. Положениями действующего законодательства не предусмотрена обязанность составления сторонами договора аренды ежемесячных актов оказанных услуг.