Суд разъяснил, при каких условиях полевое довольствие, выплачиваемое работникам с разъездным характером работы, считается компенсационной выплатой и освобождается от обложения НДФЛ (постановление АС Поволжского округа от 28.01.2025 № Ф06-6353/2023 по делу № А72-17461/2021).
Суть дела
В компании имелись разъездные работники. В трудовых договорах с ними отражено, что работа носит разъездной характер.
Положением о выплате полевого довольствия был определен перечень должностей и профессий работников, которые осуществляют работу в полевых условиях, и установлено, что работодатель выплачивает работнику полевое довольствие в размере 700 руб. в сутки за работу в полевых условиях. Выплата полевого довольствия производится за все рабочие дни нахождения на полевых работах. Время выполнения полевых работ отражается в табеле учета рабочего времени.
Компания выплачиваемые суммы полевого довольствия не облагала НДФЛ, считая их компенсационными выплатами, установленными законодательством.
В ходе проведения проверки налоговики посчитали, что полевое довольствие в размере 700 руб. в день является частью заработной платы работников и подлежит обложению НДФЛ.
Компания с этим не согласилась и обратилась в суд. По ее мнению, выплаты носят компенсационный характер и освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.
Решение судов
Суды трех инстанций поддержали налоговиков. Они указали, что ст. 164 ТК РФ компенсации определены как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими своих трудовых обязанностей. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками разъездных работников, указанных в ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, производимые в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ в случае их документального подтверждения.
В рассматриваемом случае работники компании фактически не понесли расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, поскольку проживали в бытовых вагончиках работодателя, а также доставка сотрудников от места проживания к месту выполнения работ и возвращение домой на выходные дни и обратно осуществлялось с использованием транспортных средств, принадлежащих компании. Отчеты и документы, подтверждающие расходы, не составлялись.
Компания, в нарушение ст. 168.1 ТК РФ, ст. 210, 217, 223, 226 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», документы, подтверждающие произведенные расходы, не представила. Учетной политикой компании не предусмотрены нормы возмещения работ в полевых условиях, а также состав документов, которыми организация будет подтверждать правомерность возмещения расходов работников, работающих в полевых условиях.
В результате суды пришли к выводу, что выплаты в сумме 700 руб. в день в виде полевого довольствия за работу не носят компенсационный характер, предусмотренный трудовым законодательством, а являются выплатами, произведенными организацией работникам в рамках трудовых отношений и подлежащими обложению НДФЛ.