В письме от 03.04.2024 № 03-03-06/3/30336 Минфин России рассказал, как начисляется амортизация во время простоя и есть ли какие-либо ограничения на время простоя.
Для целей главы 25 НК РФ амортизируемым признается имущество стоимостью более 100 тыс. руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев, находящееся в собственности налогоплательщика и используемое им для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Из положений ст. 72.2 ТК РФ следует, что под простоем понимается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Соответственно, при простое оборудование не работает и не используется для извлечения дохода. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли приостанавливать начисление амортизации по объектам, которые находятся в простое?
В письме от 11.08.2023 № 03-03-06/1/75383 Минфин России разъяснил, что глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были организацией получены доходы или нет. Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов. Расходы организации, независимо от того, за счет каких средств они произведены, за исключением полученных в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, в рамках которых у налогоплательщика возникает обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Временное приостановление деятельности само по себе не свидетельствует о несоответствии расходов, осуществленных в период такого приостановления, признакам, установленным ст. 252 НК РФ.
А в письме от 24.04.2023 № 03-03-07/37230 специалисты финансового ведомства указали, что из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства по основаниям, приведенным в п. 3 ст. 256 НК РФ. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.
Из вышеприведенных разъяснений следует, что во время простоя начисление амортизации по основным средствам не прекращается. В комментируемом письме финансисты это подтвердили. Они указали, что амортизация по объектам амортизируемого имущества, в том числе в период их временного простоя, исчисляется для целей налога на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 256—259.3 НК РФ. При этом период простоя (временного простоя) для целей налога на прибыль, в том числе его предельный срок, главой 25 НК РФ не регулируется.
Таким образом, при простое основные средства продолжают амортизироваться в обычном порядке независимо от продолжительности простоя.
Начисленная во время простоя сумма амортизации не переведенного на консервацию оборудования учитывается в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ. На это Минфин России указал в письме от 11.08.2023 № 03-03-06/1/75383.
Что касается судебной практики, то суды придерживаются такой же позиции, что и Минфин России (постановления ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу № А40-65991/11-129-282 (Определением ВАС РФ от 23.11.2012 № ВАС-14779/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 21.07.2011 № КА-А41/7587-11 по делу № А41-19831/10, Уральского округа от 06.03.2008 № Ф09-184/08-С3 по делу № А60-1376/07 (Определением ВАС РФ от 14.07.2008 № 8483/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).