Предлагаемые изменения в Закон о банкротстве в части закрепления очередности погашения платежей по НДФЛ и страховых взносов в рамках единого тарифа страховых взносов в составе требований второй очереди (текущих или реестровых платежей в зависимости от даты возникновения обязанности по уплате соответствующих платежей) закрепляют сформированный правоприменительной практикой подход.
Так, часто возникали споры относительно того, ко второй или к пятой очереди требований кредиторов по текущим платежам относить платежи по уплате страховых взносов. К пятой очереди текущих платежей ст. 134 Закона о банкротстве в действующей редакции относит «иные текущие платежи».
ВС РФ в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ от 20.12.2016 г. указал, что расчеты по НДФЛ и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исходя из их особой правовой природы и предназначения, должны осуществляться в делах о банкротстве в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому основная задолженность по данным платежам относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей (а задолженность, которая не является текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника).
Далее КС РФ также продолжил развивать данную позицию о том, что взносы на обязательное пенсионное страхование необходимо рассматривать как платежи, неразрывно связанные с заработной платой, что и определяет очередность их удовлетворения в соответствии со ст.134 Закона о банкротстве.
Что касается иных страховых взносов, не отнесенных к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то их очередность в правоприменительной практике определялась со ссылкой на абз. 6 п.2 и абз. 4 п.4 ст. 134 Закона о банкротстве к пятой очереди текущих платежей и третьей очереди реестра требований кредиторов должника.
Таким образом, предлагаемые изменения ставят точку в спорах об определении очередности всех обязательных платежей, неразрывно связанных с заработной платой, а также очередность их погашения внутри второй очереди в случае, если они являются реестровыми, а именно после полной выплаты требований кредиторов второй очереди по заработной плате и до начала выплат по требованиям кредиторов третьей очереди.
Что касается объединения всех страховых взносов, связанных с заработной платой, в единую очередь (исчисление по единому тарифу страховых взносов), то данное указание является логичным, поскольку соответствуют актуальному порядку уплаты страховых взносов в составе единого платежа. Ранее работодатель платил четыре вида страховых взносов, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, а в настоящее время оплата взносов на пенсионное, медицинское и социальное страхование осуществляется по единому тарифу без разбивки на фонды.
Кроме того, законопроектом предлагается введение ст. 136.1 в Закон о банкротстве, в соответствии с которой до удовлетворения текущего требования по налогу на прибыль, подлежащему уплате с доходов от продажи имущества должника, при наличии требований реестровых кредиторов первой и второй очереди, за счет средств, которые причитаются на выплату такого налога, погашаются требования кредиторов первой и второй очереди.
В пояснительной записке к проекту закона данное нововведение названо «механизм замещения», и суть его объясняется следующим образом: уплата текущих обязательных платежей в процедуре банкротства производится в пятую очередь; при наличии требований кредиторов первой и второй очереди, выплата задолженности кредиторам данных очередей производится за счет средств текущих требований по налогу на прибыль от реализации конкурсной массы, указанные обязательные платежи исключаются из числа текущих и включаются в первую или вторую очередь реестра требований кредиторов.
Однако, на мой взгляд, данный механизм раскрыт в предлагаемой редакции новой ст. 136.1, равно как и уточнения по порядку погашения, которые предлагается включить в ст. ст. 134 и 136 Закона о банкротстве, не содержат указаний на то, что текущие требования по налогу на прибыль, выплаченные в погашение требований кредиторов первой и второй очереди, должны быть включены в первую или вторую очередь вместо погашенных требований.