Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 23.08.2023 № Ф06-6990/2023 по делу № А55-30038/2022 разобрался с тем, как следует понимать положения подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, где используется союз «а также».
Суть дела
Компания, являющаяся собственником нежилого здания гаража, сведения о котором содержатся в ЕГРН и по которому определена его кадастровая стоимость, не исчисляла по нему налог на имущество. При этом она руководствовалась положениями подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Согласно этой норме налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, в том числе следующих видов: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
По мнению компании, выражение «расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства» относится не только к жилым строениям, садовым домам, хозяйственным строениям или сооружениям, но и к жилым помещениям, гаражам, машино-местам, объектам незавершенного строительства. В связи с этим компанией не был рассчитан налог на имущество в отношении гаража, поскольку данный объект не находится на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Инспекция посчитала, что компания неверно трактует положения подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, и доначислила ей налог на имущество. Компания обратилась в суд с требованием признать решение налоговиков недействительным.
Решение судов
Суды трех инстанций поддержали налоговиков. Они признали ошибочной позицию компании ввиду того, что уточнение, содержащееся в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ о виде использования земельного участка, распространяется на расположенные после союза «а также» объекты. При перечислении имущества законодатель использовал союз «а также», распространяя тем самым критерий расположения объекта «на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства» только на жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения.
Отметим, что и у компаний, и у судов иногда возникают трудности с пониманием норм, где используется союз «а также». Так, Верховный суд РФ в Определении от 13.01.2003 № 14-Г02-35 разъяснил, как следует трактовать положения ст. 59 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», в которой использован союз «а также». Согласно этой норме арест и реализация имущества должника-организации осуществляются в следующей очередности:
1) в первую очередь — имущества, непосредственно не участвующего в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных и иных счетах должника, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и иное);
2) во вторую очередь — готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, непосредственно не участвующих в производстве и не предназначенных для непосредственного участия в нем;
3) в третью очередь — объектов недвижимого имущества, а также сырья и материалов, станков, оборудования, других основных средств, предназначенных для непосредственного участия в производстве.
Верховный суд указал, что из этой нормы следует, что объекты недвижимости вне зависимости от их участия в основном производстве относятся к третьей очереди. Суд же в результате ошибочного толкования отнес производственно-торговый комбинат к первой очереди, как имущество, непосредственно не участвующее в основном производстве. Между тем при перечислении имущества третьей очереди законодатель использовал союз «а также», распространяя тем самым непосредственное участие в производстве лишь на сырье, материалы, станки, оборудование, другие основные средства, но не на объекты недвижимости.