Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 06.03.2023 № Ф01-8551/2022 по делу № А43-4835/2022 признал, что компания неверно установила первоначальную стоимость имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал ООО, и занизила базу по налогу на имущество.
Суть дела
Участник ООО внес в качестве оплаты своей доли в уставном капитале имущество. Его рыночная стоимость была подтверждена отчетом независимого оценщика и составила 643 млн руб. Однако общее собрание участников утвердило стоимость внесенного в уставный капитал имущества в размере 419 млн руб. По этой стоимости имущество было принято к учету.
При проведении налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что общество занизило налоговую базу по налогу на имущество, поскольку приняло к учету имущество не по рыночной стоимости, утвержденной независимым оценщиком, а по стоимости, определенной участниками общества.
Общество с выводом проверяющих не согласилось. По его мнению, первоначальная стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, сформирована правильно. Действующее законодательство не содержит запрета на установление такой стоимости ниже стоимости, определенной независимым оценщиком. Общество действовало добросовестно и определило стоимость вносимого в уставный капитал имущества в пределах рыночной стоимости, указанной в отчете независимого оценщика, не допустив завышения.
Решение судов
Суды трех инстанций встали на сторону налоговиков исходя из следующего.
Пунктом 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что, если доля участника в уставном капитале, оплачиваемая неденежными средствами, составляет более чем 20 тыс. руб., в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость доли участника, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.
В соответствии с п. 2 ст. 66.2 ГК РФ денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком.
В пункте 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 № 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком» разъяснено, что если в соответствии с законом для сторон сделки предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком, то в случае совершения сделки по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такие сделка и акт государственного органа должны признаваться недействительными.
Суды указали, что в рассматриваемой ситуации величина стоимости объекта оценки, установленная независимым оценщиком, является обязательной и налогоплательщик не вправе не принимать во внимание результаты оценки и утверждать денежную оценку вклада в уставный капитал в размере более низком, чем установлено оценщиком. В результате они признали неправомерным принятие к учету имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, без учета рыночной стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика.