В связи с объединением Пенсионного фонда (ПФР) и Фонда социального страхования (ФСС) с 1 января 2023 г. страхователи столкнутся с новыми правилами начисления и уплаты страховых взносов. С нового года организации и индивидуальные предприниматели будут платить страховые взносы на пособия по больничным с выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). Обращаем внимание, что получать в следующем году пособия по временной нетрудоспособности смогут не все исполнители, с которыми заключены договоры ГПХ. В связи с этим Минтруд России выпустил письмо от 05.08.2022 № 17-1/В-103, в котором дал соответствующие разъяснения. Рассмотрим их.
Напомним, что сегодня страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством платит работодатель, если с работником заключен трудовой договор. Эти правила прописаны в ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Отметим, что вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа и договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, на данный момент не облагаются страховыми взносами. Такие правила предусмотрены в подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ. Получается, что работодатели не платят взносы на социальное страхование за сотрудников, которые работают без трудового договора.
Что меняется с 1 января 2023 г.
С 1 января 2023 г. данная норма действовать не будет и взносы на обязательное социальное страхование нужно будет платить за сотрудников независимо от факта заключения с ними трудового договора. Такая корректировка предусмотрена ст. 9 Федерального закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 237-ФЗ).
По новым правилам взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (на больничные и декретные) работодатели-страхователи будут уплачивать за работников:
-
по трудовым договорам;
-
по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг;
-
по договорам авторского заказа.
Обращаем внимание, что взносы работодатели будут также уплачивать за авторов произведений, получающих выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам и лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. При этом берется общий тариф по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 2,9% с выплат в пользу этих сотрудников.
Исключением при начислении и уплате страховых взносов по больничным и декретным являются:
-
самозанятые, не работающие по трудовому договору;
-
лица, получающие страховые пенсии и являющиеся опекунами или попечителями, исполняющими свои обязанности возмездно по договору об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье.
За таких граждан платить взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так же как и раньше, не следует.
В каких случаях положены больничные при заключении договора ГПХ
Минтруд в своем письме от 05.08.2022 № 17-1/В-103 начал свои разъяснения издалека. В письме говориться, что система обязательного социального страхования является частью государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.
Одним из принципов осуществления обязательного социального страхования является устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования. Такие положения содержит Федеральный закон от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования». Другими словами, размер уплаченных страховых взносов определяет объем прав лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию.
Как известно, финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам производится за счет средств бюджета ФСС, формируемых от уплаты страхователями страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом страховое обеспечение в виде пособий предоставляется гражданам не только при наступлении определенного события — страхового случая, но и при определенных условиях.
Как уже упоминали, что с 1 января 2023 г. правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством круг лиц, подлежащих указанному виду обязательного социального страхования (застрахованные лица), а также условия, размеры и порядок обеспечения пособиями граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, будут регулироваться Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в редакции Федерального закона № 237-ФЗ (далее — Федеральный закон № 255-ФЗ).
Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будут подлежать в том числе лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг (за исключением лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», получающих выплаты за деятельность по гражданско-правовым договорам и не работающих по трудовому договору). Такие положения содержит п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ.
Согласно ч. 4.1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ застрахованные лица, работающие по договорам ГПХ, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договорам авторского заказа, а также являющиеся авторами произведений, получающими выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (далее — договоры ГПХ), имеют право на получение страхового обеспечения при условии, что сумма страховых взносов, начисленная с выплат в их пользу, в том числе в рамках трудовых отношений, страхователями за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай, составляет в совокупном размере не менее стоимости страхового года. Эта стоимость определяется в соответствии с ч. 3 ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ. В 2022 г. она составляет 4833,72 руб.
В связи с тем, что лица, работающие по договору ГПХ, в 2022 г. не являются застрахованными лицами, страховые взносы с выплат в их пользу не начисляются, то и право на получение страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2023 г. у них не возникнет.
Если в 2023 г. застрахованное лицо работает по договору ГПХ, а 2022 г. сумма страховых взносов на больничные (декретные), начисленная страхователями с выплат в его пользу в рамках трудовых отношений, составляет в совокупном размере не менее стоимости страхового года, то указанное лицо при наступлении страхового случая будет иметь право на получение страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Получается, что пособие по больничным в 2023 г. смогут получить «физики», работающие по ГПХ и с которыми в 2022 г. был заключен трудовой договор. При этом работодатель должен был перечислить за них взносы на социальное страхование в сумме не меньше 4833,72 руб. (13 890 руб. × 12 мес. × 2,9%). Другие работники на ГПХ не смогут рассчитывать на больничные, такая возможность у них появится только в 2024 г.