ФНС России в письме от 03.12.2021 № ЕА-4-15/16911@ представила рекомендации по осуществлению налогового контроля при применении национальной системы прослеживаемости товара (далее — НСПТ).
Напомним, что НСПТ разработана в рамках утвержденного Соглашения о механизме прослеживаемости товаров, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Оно ратифицировано Федеральным законом от 02.12.2019 № 386-ФЗ «О ратификации Соглашения о механизме прослеживаемости товаров, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза». Основное регулирование НСПТ установлено постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров».
Прослеживаемость осуществляется в отношении товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости». При этом должно быть выполнено одно из следующих условий:
-
товары ввезены на территорию РФ и другие территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и выпущены в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;
-
товары ввезены на территорию РФ (территории, находящиеся под ее юрисдикцией) и не помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в связи с конфискацией или обращением в собственность (доход) РФ;
-
товары ввезены на территорию РФ (территории, находящиеся под ее юрисдикцией) и не помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в связи с обращением взыскания на них по решению суда в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.
Организации и индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие операции с прослеживаемым товаром (далее — участники оборота товаров), которые применяют общий режим налогообложения (специальные режимы), посредством электронного документооборота обеспечивают выставление счетов-фактур и универсального передаточного документа (далее — УПД) с реквизитами прослеживаемости.
Участники оборота товаров в электронной форме по ТКС направляют в ФНС России:
-
налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — НД по НДС), где отражают сведения из счетов-фактур, УПД с реквизитами прослеживаемости;
-
отчеты об операциях с прослеживаемыми товарами (далее — отчет об операциях) по форме, утвержденной приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@ «Об утверждении форм, форматов, порядков заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости», и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости.
К документам, содержащим реквизиты прослеживаемости, относятся:
-
уведомление о ввозе прослеживаемых товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства — члена ЕАЭС на территорию РФ (далее — уведомление о ввозе);
-
уведомление о перемещении прослеживаемых товаров с территории РФ на территорию другого государства — члена ЕАЭС (далее — уведомление о перемещении);
-
уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (далее — уведомление об остатках).
Представленные документы в электронной форме позволяют проследить передачу права собственности на товар от одного лица другому и формировать остатки товаров в НСПТ.
Основными задачами использования НСПТ в рамках проведения мероприятий налогового контроля являются:
-
выявление рисков, расхождений, противоречий, несоответствий по операциям реализации товаров, подлежащих прослеживаемости;
-
информирование участников оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, о выявленных несоответствиях, противоречиях, расхождениях с целью их анализа и устранения;
-
осуществление взаимодействия с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.
Меры по минимизации возникновения расхождений и рисков
К таким мерам ФНС относит:
-
обязательное наличие электронного документооборота у участников оборота товаров, сведения о которых подлежат отражению в отчете об операциях или уведомлениях;
-
обязательное отражение реквизитов прослеживаемости в формируемой отчетности и документах по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости;
-
проверку покупателем наличия и правильности отражения в получаемых от поставщика счетах-фактурах и УПД реквизитов прослеживаемости (на официальном сайте ФНС России размещены специальные сервисы проверки);
-
предоставление участником оборота товаров налоговому органу счетов-фактур, содержащих РНПТ, по запросу (до 01.01.2023);
-
получение налоговыми органами счетов-фактур и УПД, содержащих РНПТ, от операторов электронного документооборота (после 01.01.2023).
Организация работы с НСПТ в налоговых органах
Включение в НСПТ сведений о прослеживаемом товаре и формирование РНПТ осуществляется тремя способами:
1. Путем получения сведений из декларации на товары (далее — ДТ), полученной от ФТС России при импорте прослеживаемых товаров (РНПТ формируется (в системе — автоматически, а участником оборота — самостоятельно) на основании сведений из ДТ).
2. Путем направления участником оборота товаров в ФНС России в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота уведомления об остатках — в случае принятия решения о совершении операций с находящимся в собственности у участника оборота товара по состоянию на 08.07.2021.
Уведомление об остатках также представляется в случае приобретения после 08.07.2021 прослеживаемого товара у физических лиц или приобретения после указанной даты конфискованного или обращенного аналогичным способом в собственность РФ имущества.
В ответ на уведомление об остатках ФНС России направляет квитанцию с присвоенным РНПТ.
3. Путем направления участником оборота товаров в ФНС России в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота уведомления о ввозе — в случае ввоза товара, подлежащего прослеживаемости, с территории государств ЕАЭС.
В этом случае уведомление о ввозе формируется в течение пяти рабочих дней с даты принятия товаров на учет.
В ответ на уведомление о ввозе ФНС России также направляет квитанцию с присвоенным РНПТ.
Уведомление об остатках и уведомление о ввозе могут быть сформированы только на один код ТН ВЭД ЕАЭС.
Впоследствии РНПТ, сформированный одним из указанных выше способов, а также другие реквизиты прослеживаемости (единица измерения, используемая в целях прослеживаемости, и количество товаров в указанной единице измерения) отражаются:
1) в электронных счетах-фактурах, в том числе корректировочных счетах-фактурах, при реализации или безвозмездной передаче товара, подлежащего прослеживаемости, налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения;
2) в электронных УПД (документ с функцией «ДОП») и универсальных корректировочных документах (документ с функцией «ДИС») при реализации или безвозмездной передаче товара, подлежащего прослеживаемости, налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим или освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость;
3) в уведомлении о перемещении, представляемом в ФНС России в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в пятидневный срок с момента реализации товара в государства — члены ЕАЭС;
4) в отчете об операциях при совершении:
-
операций прекращения и возобновления прослеживаемости;
-
операций реализации и приобретения товаров участниками оборота товаров, применяющими специальные налоговые режимы или освобожденными от уплаты НДС;
-
операций приобретения товаров участниками оборота товаров, применяющими общий режим налогообложения, у участников оборота товаров, применяющих специальные налоговые режимы или освобожденных от уплаты НДС;
-
операций по передаче (получению) товара, не связанных с реализацией или передачей (получением) на безвозмездной основе права собственности на товары (при реорганизации юридического лица, при передаче товара в качестве вклада по договору простого товарищества, в качестве вклада в уставный капитал, при передаче товара в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; в связи с внесением вклада в имущество организации, в том числе взнос в имущество в целях увеличения чистых активов);
- операций в рамках посреднических договоров при реализации товаров комитента посредником, действующим от своего имени, в случае, когда комитент применяет специальный налоговый режим либо освобожден от уплаты НДС (комиссионер выставляет УПД), при приобретении товаров для комитента посредником, действующим от своего имени, в случае, когда продавец применяет специальный налоговый режим либо освобожден от уплаты НДС (продавец выставляет УПД).
Реестр сведений об участниках оборота по прослеживаемым товарам
Реестр налогоплательщиков содержит общую информацию о наличии расхождений, сумме потенциального ущерба, наименовании участника оборота товаров, ИНН участника оборота товаров, режиме налогообложения, периоде совершения операции с товаром, подлежащим прослеживаемости, количестве партий товаров, стоимости партий товаров, документе, на основании которого сформирован реестр.