Налоговая служба выпустила ряд писем, в которых рассказала о заполнении строки 18 уведомления об остатках товаров, о необходимости подачи такого уведомления по товарам, переданным для реализации в розничный магазин, о квалификации ломбарда в качестве участника оборота прослеживаемых товаров и о формировании граф 12, 13 счета-фактуры на товары, не подлежащие прослеживаемости.
Уведомление об остатках товаров
Участники оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, обязаны подавать в налоговый орган уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (п. 28 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108, далее — Положение). Форма и формат указанного уведомления, а также порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@.
Строка 18
Строка 18 уведомления об остатках товаров предназначена для отражения стоимости прослеживаемых товаров без НДС в рублях и копейках.
К прослеживаемым товарам относится не только имущество, учтенное как товар, но и основные средства, а также малоценное имущество, если их коды по ТН ВЭД ЕАЭС указаны в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержденном постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110 (письмо ФНС России от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@). Порядком заполнения уведомления, приведенном в приложении № 7 к приказу ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@, установлено, что уведомление об остатках товаров заполняется на основании первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации (акт инвентаризации, инвентаризационная опись и т.д.) товаров, либо иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности.
В связи с этим ФНС России в письме от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12338@ указала, что по основному средству в строке 18 уведомления отражается его остаточная (балансовая) стоимость в размере по состоянию на дату оформления первичного учетного документа. Если же основное средство полностью самортизировано, в строке 18 уведомления указывается ноль («0»). Налоговики отметили, что проставлять в этой строке прочерк или вообще не заполнять ее нельзя. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12341@.
В отношении малоценного имущества, находящегося в собственности организации и учитываемого за балансом, в строке 18 уведомления может отражаться стоимость указанного имущества в оценке, применяемой участником оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, для организации контроля и учета движения на забалансовых счетах.
Если прослеживаемый товар является частью основного средства либо малоценного имущества, в строке 18 уведомления показывается пропорциональная часть стоимости всего основного средства (малоценного имущества), либо указывается ноль («0»), если основное средство полностью самортизировано.
Уведомление по товарам, переданным в розничный магазин
Пунктом 28 Положения предусмотрено, что обязанность по подаче уведомления об остатках товаров не распространяется на товары, переданные для реализации физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд и реализованные в течение шести месяцев со дня вступления в силу Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости. Напомним, что он вступил в силу 8 июля 2021 г. (подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 27, 2021).
Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ в рамках розничной торговли покупателю передается товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Следовательно, если товар, подлежащий прослеживаемости, по состоянию на 8 июля 2021 г. находится в торговом зале магазина розничной торговли и планируемый срок его реализации — до 1 января 2022 г., то в отношении такого товара представлять уведомление об остатках не нужно. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 09.09.2021 № ЕА-4-15/11185@.
Прослеживаемые товары в ломбарде
Граждане могут сдать в качестве залога в ломбард товар, подлежащий прослеживаемости. Возникает вопрос: становится ли ломбард участником оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, при реализации такого товара как невостребованного предмета залога?
Деятельность ломбардов регулируется положениями Федерального закона от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах» (далее — Закон № 196-ФЗ). Основными видами деятельности ломбарда являются предоставление краткосрочных займов гражданам (физическим лицам) под залог принадлежащих им движимых вещей (движимого имущества), предназначенных для личного потребления, и хранение вещей (п. 1 ст. 2 Закона № 196-ФЗ). В соответствии со ст. 12 и 13 Закона № 196-ФЗ ломбард вправе обратить взыскание на невостребованные вещи. Реализация невостребованной вещи производится путем ее продажи, в том числе с открытых торгов. Из положений п. 6 ст. 7 Закона № 196-ФЗ следует, что предмет залога не является собственностью ломбарда и принадлежит на праве собственности заемщику (физическому лицу) до момента реализации предмета залога в процессе обращения взыскания.
Согласно п. 2 Положения участниками оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, признаются индивидуальные предприниматели и (или) юридические лица, осуществляющие операции с такими товарами. Перечень операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, приведенный в этой норме, не содержит операций получения имущества под залог при оформлении займа и последующей реализации предмета залога. В связи с этим ФНС России в письме от 30.08.2021 № ЕА-4-15/12230@ указала, что при получении в залог в результате оформления договора займа от заемщиков (физических лиц) имущества, являющегося товаром, подлежащим прослеживаемости, действие Положения на ломбард не распространяется.
Однако у ломбарда все же может возникнуть обязанность по подаче уведомления об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости. Так, если по состоянию на 8 июля 2021 г. у ломбарда есть в собственности имущество, относящееся к товарам, подлежащим прослеживаемости (например, монитор, который был ввезен в РФ и используется ломбардом в основной деятельности), то при принятии решения о реализации этого имущества ломбард должен представить уведомление об остатках товаров.
Графы 12, 13 в счете-фактуре на товары, не подлежащие прослеживаемости
В графах 12, 13 счета-фактуры показываются количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости, и количество товара, подлежащего прослеживаемости в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.
Пунктом 2(2) Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.02.2011 № 1137, установлено, что при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права графы 12, 13 не формируются. Однако при использовании программы «Налогоплательщик ЮЛ», размещенной на сайте ФНС России, счет-фактура на бумажном носителе выводится с графами 12, 13. Возникает вопрос: как в этом случае должен быть оформлен счет-фактура?
В письме от 01.09.2021 № ЕА-3-26/5976@ ФНС России разъяснила, что право налогоплательщика исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры не предусмотрено. В программе «Налогоплательщик ЮЛ» форма счета-фактуры реализована в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.02.2011 № 1137. Таким образом, графы 12, 13 в счете-фактуре на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, формируемые в программе «Налогоплательщик ЮЛ», не заполняются.