Как бизнесмен должен уплачивать налоги и страховые взносы при переходе с УСН на НПД и последующем добровольном уходе с данного режима налогообложения, ФНС России рассказала в письме от 16.07.2021 № БС-19-11/263@.
Налоговики рассмотрели ситуацию, когда гражданин зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 19 июня 2020 г. и с момента регистрации стал применять УСН. 13 августа 2020 г. он представил уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, в связи с постановкой на учет 4 августа 2020 г. в качестве плательщика НПД.
15 января 2021 г. бизнесмен через мобильное приложение «Мой налог» подал заявление о снятии с учета в качестве плательщика НПД.
Страховые взносы
Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Специалисты ФНС России разъяснили, что уплата страховых взносов производится индивидуальными предпринимателями с момента приобретения данного статуса и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Данная обязанность не зависит от возраста, наличия инвалидности, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде. Однако за период применения НПД индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками страховых взносов. Это предусмотрено ч. 11 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“» (далее — Закон № 422-ФЗ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации бизнесмен является плательщиком страховых взносов за 2020 г. только за период, когда он находился на УСН, то есть с 19 июня по 3 августа. Налоговики в комментируемом письме это подтвердили. При этом они указали, что уплатить страховые взносы нужно не позднее 31.12.2020.
Согласно положениям ст. 430 НК РФ предприниматели, не производящие выплат физическим лицам, уплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере. При этом фиксированный размер установлен за год.
Пунктом 3 ст. 430 НК РФ предусмотрено, что, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Учитывая положения этой статьи и нормы Закона № 422-ФЗ, ФНС России в письме от 26.06.2019 № БС-4-11/12435@ разъяснила, что при переходе индивидуальных предпринимателей в течение расчетного периода на НПД фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором осуществлен переход на уплату НПД. А за неполный месяц соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве плательщика НПД.
В связи со снятием 15 января 2021 г. с учета в качестве плательщика НПД бизнесмен с 16 января 2021 г. снова должен уплачивать страховые взносы. При этом в целях применения п. 3 ст. 430 НК РФ датой начала расчетного периода для определения фиксированного размера страховых взносов будет дата снятия с учета в качестве плательщика НПД (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Уплата налогов
В рассматриваемой ситуации УСН применялась бизнесменом с 19 июня по 3 августа 2020 г. Соответственно, он должен был представить налоговую декларацию по УСН за 2020 г. не позднее 30 апреля 2021 г. (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
При отказе от НПД предприниматель не может вернуться на УСН. Специалисты ФНС России в комментируемом письме указали, что положениями Закона № 422-ФЗ и главы 26.2 НК РФ не предусмотрена возможность перехода индивидуального предпринимателя на УСН в случае добровольного отказа в течение календарного года от применения НПД. Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 11.03.2019 № 03‑11‑11/15272.
Таким образом, с 16 января 2021 г. бизнесмен должен находиться на общей системе налогообложения и уплачивать НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ. Перейти на УСН он сможет только с 2022 г., подав соответствующее уведомление не позднее 31 декабря 2021 г. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).