ФНС России в письме от 14.07.2021 № БС-4-11/9883@ разъяснила, кто будет отвечать за нарушения, допущенные филиалом (обособленным подразделением) компании, и где будет вестись производство по делу.
Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют по месту своего нахождения обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов. Предположим, налоговики обнаружили ошибку в расчете налога, допущенную филиалом компании. Кого они должны привлечь к ответственности — филиал или компанию?
Филиал за ошибки не отвечает
Из положений ст. 55 ГК РФ следует, что филиалы и представительства представляют собой обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения. В пункте 3 ст. 55 ГК РФ указано, что филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Пунктом 1 ст. 107 НК РФ предусмотрено, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. В пункте 9 постановления Пленума Верховного суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Постановление) разъяснено, что филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.
В связи с этим специалисты ФНС России в комментируемом письме указали следующее. Филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом, а все юридически значимые действия должны проводиться налоговым органом только в отношении юридических лиц. При этом производство по делу о налоговом правонарушении осуществляется налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения юридического лица. Аналогичный вывод содержится в письме ФНС России от 04.02.2019 № ЕД-4-15/1800.
Арбитражная практика
Суды разделяют мнение налоговиков. Так, АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 30.10.2018 № Ф08-8917/2018 по делу № А53-33173/2017 указал, что филиал российской организации не может быть субъектом налоговых правонарушений и, соответственно, не может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Из анализа положений п. 1 ст. 9, п. 2 ст. 11 НК РФ во взаимосвязи с п. 9 Постановления следует, что ответственность за исполнение всех обязанностей несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал. Определением Верховного суда РФ от 12.02.2019 № 308-КГ18-24958 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам.
А в постановлении от 17.04.2019 № Ф07-3235/2019 по делу № А42-1679/2018 АС Северо-Западного округа со ссылкой на вышеуказанные положения ст. 11, 19, 107 НК РФ и п. 9 Постановления признал незаконным привлечение территориальным отделением ФСС России обособленного подразделения компании к ответственности за неуплату страховых взносов. При этом суд отверг довод фонда о том, что обособленные подразделения подлежат регистрации в исполнительных органах страховщика как страхователи и на них лежит обязанность по своевременному и полному начислению и уплате страховых взносов.
Отметим, что суды признают незаконным привлечение филиалов и иных обособленных подразделений компании и за нарушения в сфере индивидуального персонифицированного учета (Определение Верховного суда РФ от 10.12.2018 № 308-КГ18-19977, постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2021 № Ф08-11991/2020 по делу № А32-17320/2020). Они отвергают ссылку ПФР на ст. 1 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон № 27-ФЗ), в которой в качестве страхователей названы и обособленные подразделения. Суды указывают, что в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации. Обособленные подразделения в числе страхователей не указаны. Согласно разъяснениям, данным Президиумом ВАС РФ в постановлении от 25.01.2011 № 12902/10, Закон № 27-ФЗ является составной частью законодательства об обязательном пенсионном страховании, поэтому его положения не могут применяться без учета норм, содержащихся в Законе № 167-ФЗ.