1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 32

Проведение зачетов при возмещении НДС

Налог подлежит возмещению не по факту подачи налоговой декларации, а по факту принятия налоговым органом решения о возмещении. Поэтому проводить какие-либо зачеты переплат можно только после окончания камеральной проверки и вынесения решения о возмещении (постановление АС Московского округа от 18.09.2020 по делу № А40-105705/2019).

Суть дела

Компания по итогам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за IV квартал 2016 г. получила возмещение налога. В 2018 г. она подала уточненную декларацию за IV квартал 2016 г., в которой сумма НДС к возмещению была уменьшена. Разницу компания не вернула. Она считала, что налоговики должны были зачесть имеющуюся переплату по НДС, образовавшуюся в результате подачи уточненных деклараций по НДС за III квартал 2015 г. и IV квартал 2017 г., которые были представлены в инспекцию раньше уточненки за IV квартал 2016 г. В этих декларациях сумма НДС к возмещению была увеличена, и налоговый орган своими решениями подтвердил право на возмещение налога.

По мнению налоговиков, зачет не мог быть произведен, поскольку камеральная проверка уточненных деклараций за III квартал 2015 г. и IV квартал 2017 г. на момент представления спорной уточненки была еще не закончена. Они доначислили компании НДС и оштрафовали ее по ст. 122 НК РФ. Компания обратилась в суд.

Решение судов

Суды трех инстанций поддержали налоговиков. Они указали, что сам факт подачи декларации с исчислением суммы налога к возмещению из бюджета не означает получение налогоплательщиком права на возмещение налога путем зачета в счет уплаты задолженности по НДС до проведения камеральной налоговой проверки.

Возникновение права на возмещение НДС (и соответствующей переплаты в связи с таким возмещением) закон связывает с моментом принятия налоговым органом решения о возмещении либо с истечением срока проведения камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ, если решение о возмещении либо об отказе в возмещении налоговым органом в установленный срок не принято.

Верховный суд РФ в Определении от 01.08.2016 № 308-КГ16-8851 разъяснил, что сам факт подачи декларации с суммой налога к возмещению не означает получения налогоплательщиком права на возмещение налога путем зачета в счет уплаты задолженности по НДС. В рассматриваемой ситуации решения о возмещении налога по уточненным декларациям за III квартал 2015 г. и IV квартал 2017 г. были приняты позднее даты подачи уточненки за IV квартал 2016 г. Соответственно, и право на возмещение, с учетом которого можно произвести зачет, возникло позднее.

Заявленная к возмещению сумма в первоначальной декларации за IV квартал 2016 г. была ранее возмещена компании, чего она не отрицает. После того как налог был возмещен, компания подала уточненную декларацию, в которой уменьшила сумму, подлежащую возмещению. Из положений п. 8 ст. 101 НК РФ следует, что сумма налога, излишне возмещенная на основании решения налогового органа, признается недоимкой. Согласно п. 4 ст. 81 НК РФ для освобождения от ответственности до подачи уточненной декларации налогоплательщик должен уплатить недостающую сумму налога и пени. Таким образом, поскольку компания не уплатила недоимку и у налогового органа на момент подачи спорной уточненки не было оснований для проведения зачета, компания была правомерно оштрафована по ст. 122 НК РФ.