Если при оказании работникам финансовой поддержки организация не начислит с выданных сумм страховые взносы, она может столкнуться с претензиями проверяющих. Из письма ФНС России от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@ следует, что материальная помощь освобождена от страховых взносов в строго определенных случаях.
Позиция налоговых органов
В комментируемом письме налоговики указали, что исчерпывающий перечень освобождаемых от обложения страховыми взносами сумм единовременной материальной помощи, оказываемой организациями своим работникам, установлен в подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ. В него вошли:
-
материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного физическим лицам материального ущерба или вреда их здоровью;
-
материальная помощь физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
-
материальная помощь работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
-
материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), установления опеки, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Если же компания выплачивает материальную помощь по иным основаниям, то страховые взносы, по мнению специалистов ФНС России, нужно начислить. Налоговики рассматривают такую материальную помощь как выплаты в рамках трудовых отношений. Следовательно, в данном случае возникает объект обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Правда, из-под обложения можно вывести материальную помощь в размере 4000 руб. на одного работника за календарный год (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Отметим, что данной позиции налоговая служба придерживалась и ранее. Ее разделяют и специалисты Минфина России. А в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) такой же подход высказывали специалисты Минтруда России. Вот какие виды материальной помощи, по мнению чиновников, облагаются страховыми взносами:
-
при выходе работника на пенсию (письмо ФНС России от 02.06.2020 № БС-4-11/9100);
-
одиноким родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без мужа (жены) (письмо Минтруда России от 20.01.2014 № 17-3/В-13);
-
работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида (письмо Минтруда России от 20.01.2014 № 17-3/В-13);
-
в связи со смертью дедушки и бабушки, а также родителей супруга (супруги), так как данные лица не являются членами семьи работника (письмо Минтруда России от 09.11.2015 № 17-3/В-538);
-
на проведение операции работнику (письмо Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 № 10-4/306657-19);
-
на лечение работника (письма Минфина России от 24.01.2018 № 03-04-06/3828, Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19).
Стоит ли спорить?
Анализ арбитражной практики показывает, что позицию контролирующих органов можно оспорить в суде. Арбитры в этом вопросе встают на сторону компаний по следующим основаниям.
Материальная помощь никаким образом не связана с трудовой деятельностью работников. Она выдается на социальные нужды, и, следовательно, такая выплата носит социальный характер и не зависит от результатов работы сотрудника. Данные суммы выдаются не регулярно, поэтому они не могут рассматриваться в качестве оплаты труда работников. Материальная помощь не относится к стимулирующим или компенсирующим выплатам.
Арбитры также указывают, что наличие трудовых отношений само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.
Приведенная позиция основана на выводах, которые сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12.
Суды разрешают не облагать страховыми взносами материальную помощь:
-
работнику, на иждивении которого находится ребенок-инвалид (постановление АС Уральского округа от 02.08.2016 по делу № А76-28906/2015);
-
на медикаменты и лечение (постановления АС Северо-Западного округа от 26.10.2015 по делу № А66-28/2015, Дальневосточного округа от 03.12.2014 по делу № А51-36354/2013);
-
на обустройство при переезде (постановление АС Северо-Западного округа от 26.10.2015 по делу № А66-28/2015);
-
ко Дню Победы (постановление Северо-Кавказского округа от 07.04.2015 по делу № А63-6175/2014);
-
в связи с юбилейными датами (постановления АС Поволжского округа от 26.09.2014 по делу № А06-8126/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2013 по делу № А45-24613/2012 (Определением ВАС РФ от 05.07.2013 № ВАС-8283/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ));
-
при выходе на пенсию, а также при достижении пенсионного возраста за непрерывный стаж работы (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.07.2014 по делу № А33-15536/2013, Уральского округа от 11.07.2014 по делу № А76-22547/2013);
-
одиноким матерям и многодетным семьям (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2014 по делу № А56-29412/2013 (Определением ВАС РФ от 30.06.2014 № ВАС-7763/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).
Отметим, что приведенные судебные решения приняты по спорам, связанным с применением положений Закона № 212-ФЗ. Но сделанные судами выводы, по нашему мнению, можно использовать и в отношении норм главы 34 НК РФ. Ведь они практически дублируют положения Закона № 212-ФЗ.