1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 43

Отсутствие выплат физическим лицам не освобождает от сдачи расчета по страховым взносам

Даже если у компании нет наемных работников, а функции по ее управлению переданы индивидуальному предпринимателю на основании гражданско-правового договора, она все равно должна представлять в налоговые органы расчет по страховым взносам с нулевыми показателями. К такому выводу пришел АС Волго-Вятского округа в постановлении от 23.03.2020 по делу № А28-2137/2019.

Суть спора

На должность управляющего ООО был избран индивидуальный предприниматель. Согласно уставу ООО управляющий осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа общества; вознаграждение управляющего, его ответственность перед обществом, иные условия, на которых он исполняет свои функции, определяются гражданско-правовым договором, заключенным между организацией и управляющим. Во исполнение этого положения устава компания и заключила с индивидуальным предпринимателем договор, предметом которого было оказание возмездных аутсорсинговых услуг по управлению обществом, по организации и ведению бухгалтерского и налогового учета, услуг правового характера.

С суммы вознаграждения ИП организация не начисляла страховые взносы. Кроме того, она не сдала в налоговую инспекцию расчет. По мнению компании, у нее не было такой обязанности, так как за спорный период она не производила выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Что касается выплат предпринимателю, то с них он сам исчислял и уплачивал страховые взносы.

Но налоговики решили, что компания должна была сдать расчет с нулевыми показателями. И поскольку она эту обязанность не выполнила, ей заблокировали расчетный счет в банке. Данное решение компания оспорила в суде. К участию в деле был привлечен и индивидуальный предприниматель, который полностью поддержал позицию организации.

Решение арбитров

Суды трех инстанций встали на сторону налоговиков по следующим основаниям. Плательщики страховых взносов — лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ). Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

К таким законам относятся:

  • Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 326-ФЗ);

  • Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ);

  • Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ и п. 1 ст. 10 Закона № 326-ФЗ к числу застрахованных лиц относятся руководители организаций, работающие по трудовому договору или гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг. В свою очередь, организации, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями (п. 2 ст. 6 Закона № 167-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 2.1 Закона № 255-ФЗ, ч. 1 ст. 11 Закона № 326-ФЗ).

Таким образом, при наличии статуса страхователя организация обязана представлять расчеты по страховым взносам (п. 7 ст. 431 НК РФ). При этом законодательством не предусмотрены правовые основания для освобождения страхователей от представления отчетности в связи с неосуществлением в отчетный период каких-либо выплат в пользу физических лиц. То есть в этом случае сдается нулевой расчет. Представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии у него в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период.

Суды отклонили довод предпринимателя, участвующего в судебном разбирательстве, о том, что он не состоял в трудовых отношениях с организацией и сам со своего вознаграждения уплачивал страховые взносы. Данный факт не влияет на порядок представления организацией отчетности по страховым взносам.

С тем, что при отсутствии выплат физическим лицам организации должны сдавать нулевой расчет по страховым взносам, согласны специалисты ФНС России (письма от 16.04.2020 № БС-3-11/3048@, от 27.11.2019 № БС-4-11/24160@, от 10.09.2019 № БС-4-11/18162@, от 12.04.2017 № БС-4-11/6940@) и Минфина России (письма от 30.10.2019 № 03-15-05/83472, от 13.02.2019 № 03-15-06/10549, от 18.06.2018 № 03-15-05/41578).