1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 235

Выплаты работникам в период самоизоляции: расчеты по НДФЛ и «зарплатная» отчетность

Письмо ФНС России от 13.05.2020 № БС-4-11/7791@ будет интересно всем компаниям, которые приостановили свою деятельность в связи с введением «антивирусных» мер. В нем налоговики рассказали, в какой срок нужно было перечислить в бюджет НДФЛ с выплат работникам (зарплаты и отпускных), произведенных с 30 марта по 8 мая 2020 г., а также как правильно заполнить расчет по форме 6-НДФЛ.

Указами Президента РФ от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239 и от 28.04.2020 № 294 (далее — Указы Президента РФ) дни с 30.03.2020 по 03.04.2020, с 04.04.2020 по 30.04.2020, а также с 06.05.2020 по 08.05.2020 включительно объявлены нерабочими днями с сохранением за работниками заработной платы. Соответственно, несмотря на нерабочие дни, выплаты работникам производились.

По общему правилу налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если же работникам выплачиваются отпускные, то НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Согласно п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если положениями Кодекса срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем. В том случае, когда последний день срока приходится на день, признаваемый выходным, нерабочим праздничным днем и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Исходя из этого, специалисты ФНС России в комментируемом письме указали, что срок уплаты налоговыми агентами сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате, приходящийся в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ на дату с 30.03.2020 по 08.05.2020 включительно, переносится на 12.05.2020. Данное правило не распространяется на те организации, которые в силу Указов Президента РФ должны были продолжать осуществлять свою деятельность.

В расчете по форме 6-НДФЛ указанные выплаты будут отражаться следующим образом. Допустим, организация выплатила работникам заработную плату за март 10 апреля 2020 г. В этом случае данные суммы подлежат отражению в разделе 1 расчета за I квартал 2020 г. и в разделе 2 расчета за полугодие 2020 г.

При этом в разделе 2:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 31.03.2020, так как согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором;

  • по строке 110 «Дата удержания налога» — 10.04.2020, так как согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате;

  • по строке 120 «Срок перечисления налога» — 12.05.2020 (с учетом положений п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ);

  • по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.

Суммы отпускных, выплаченные работникам в марте 2020 г., также включаются в раздел 1 расчета за I квартал и в раздел 2 расчета за полугодие. При этом в разделе 2:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается дата выплаты отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);

  • по строке 110 «Дата удержания налога» — та же дата, что и по строке 100;

  • по строке 120 «Срок перечисления налога» — 12.05.2020 (с учетом положений п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ);

  • по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.