Сложная политическая обстановка на территории Украины привела к потоку беженцев в нашу страну. Получив временное убежище, украинские граждане устраиваются работать в российские компании. В письме от 20.01.2020 № 03-04-05/2606 специалисты Минфина России сообщили, что у работодателей не будет никакой дополнительной нагрузки в части зарплатных налогов в отношении таких работников.
Для кого открыты двери
Вопросы вынужденной миграции регулирует Федеральный закон от 19.02.93 № 4528-1 «О беженцах» (далее — Закон № 4528-1). Он разграничивает понятия «беженец» и «лицо, получившее временное убежище». Так, беженец — это лицо, которое не является гражданином РФ и в силу вполне обоснованных опасений стать жертвой преследований по признаку расы, вероисповедания, гражданства, национальности, принадлежности к определенной социальной группе или политических убеждений находится вне страны своей гражданской принадлежности и не может или не желает пользоваться защитой этой страны вследствие перечисленных опасений (подп. 1 п. 1 ст. 1 Закона № 4528-1). После прохождения определенной процедуры иностранному гражданину выдается удостоверение беженца (подп. 7 п. 2 ст. 3 Закона № 4528-1).
Иностранные лица, имеющие и не имеющие основания для признания их беженцами, могут получить в нашей стране временное убежище. В этом случае иностранец получает возможность временно находиться на территории РФ и ему выдается соответствующее свидетельство (п. 3 ст. 12 Закона № 4528-1).
НДФЛ
По общему правилу налоговая ставка по НДФЛ зависит от того, являются физические лица налоговыми резидентами РФ или нет. Напомним, что ими признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В данный срок включаются все календарные дни, когда иностранный гражданин фактически был на территории РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то его доходы облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Специалисты Минфина России в комментируемом письме отметили, что указанные положения Кодекса, регулирующие вопросы налогового агентирования, применяются в отношении определения налогового статуса физических лиц независимо от гражданства. То есть они используются и для иностранцев, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ. При этом фактическое время их нахождения в России должно быть документально подтверждено.
Вместе с тем п. 3 ст. 224 НК РФ выводит из-под налогообложения по повышенной ставке ряд доходов. В частности, это доходы от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Законом № 4528-1. Для таких доходов используется ставка в размере 13%. При этом фактическое время пребывания в нашей стране значения не имеет.
Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 01.04.2016 № 03-04-06/18552.
Отметим, что указанное исключение из п. 3 ст. 224 НК РФ было введено Федеральным законом от 04.10.2014 № 285-ФЗ и начало применяться с 1 января 2014 г.
Страховые взносы
В комментируемом письме финансисты ответили на вопрос об обложении страховыми взносами выплат иностранным работникам, которые получили в России временное убежище. По мнению специалистов Минфина России, иностранные граждане, которые работают по трудовым договорам и которым предоставлено временное убежище, являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, обязательного социального страхования, а также в системе обязательного медицинского страхования. Соответственно, их заработная плата облагается страховыми взносами в общем порядке. Данный вывод обосновывается следующими положениями законодательства.
Иностранные граждане, работающие по трудовому договору и временно пребывающие на территории РФ, признаются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Отметим, что трудовое ведомство рассматривает иностранцев, получивших временное убежище, в качестве лиц, временно пребывающих на территории РФ (письмо Минтруда России от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684).
Основанием для признания иностранных граждан, получивших временное убежище, застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования является ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ. В этой норме упоминаются лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Законом № 4528-1. А это, в частности, иностранцы, получившие временное убежище в нашей стране (п. 13 Порядка предоставления временного убежища на территории РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 09.04.2001 № 274).
Что касается обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то здесь застрахованными лицами являются работающие по трудовым договорам иностранные граждане, которые временно пребывают на территории РФ и имеют право на оплату больничного листа при условии, что за них перечислены страховые взносы за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила болезнь (п. 1 п. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Следует отметить, что заработная плата беженцев облагается страховыми взносами также в общем порядке. Ведь такие иностранцы согласно п. 10 ч. 1 ст. 8 Закона № 4528-1 имеют право на социальное обеспечение наравне с гражданами РФ (письмо Минтруда России от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684).