1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 298

Земельный налог при изменении в ЕГРН кадастровой стоимости земельного участка

В письме от 23.07.2019 № 03-05-05-02/54653 Минфин России разъяснил, с какой даты нужно применять новую кадастровую стоимость земельного участка, внесенную в ЕГРН, для целей исчисления земельного налога.

Сразу скажем, что вопрос, на который давали ответ финансисты в комментируемом письме, касался старой редакции п. 1 ст. 391 НК РФ, в соответствии с которой налоговая база по земельному налогу определялась как кадастровая стоимость земельного участка, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Но сказанное ими в полной мере применимо и к действующему п. 1 ст. 391 НК РФ — в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ, согласно которой налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В чем проблема

Специалисты финансового ведомства рассмотрели следующую ситуацию. С 1 января 2019 г. вступило в силу Распоряжение Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018, утвердившее результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в г. Москве. В соответствии с ним кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего компании, по состоянию на 1 января 2018 г. равна 83 млн руб. Эта кадастровая стоимость 9 января 2019 г. внесена в ЕГРН. Ранее кадастровая стоимость земельного участка была определена в 2016 г. и составляла 102 млн руб.

Компания в 2019 г. получила справку о кадастровой стоимости земельного участка. В ней указано, что на 1 января 2018 г. кадастровая стоимость составляет 102 млн руб. (дата внесения сведений — 31.12.2016, основание — акт от 31.12.2016). Кроме того, в справке приведена кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2018 г. — 83 млн руб. (дата внесения сведений в ЕГРН — 09.01.2019, основание для внесения — акт от 29.11.2018).

Поскольку по состоянию на 1 января 2018 г. указаны разные кадастровые стоимости земельного участка, компанию интересовало, какую кадастровую стоимость следует брать при исчислении земельного налога за 2018 г.?

Дата начала применения кадастровой стоимости

Сведения о кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, применяются для целей, предусмотренных законодательством, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»). А акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 4 ст. 15 Закона № 237-ФЗ).

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ (постановление от 02.07.2013 № 17-П) нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен ст. 5 НК РФ. Этой нормой предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Учитывая вышеприведенные положения законодательства и правовую позицию Конституционного суда, специалисты финансового ведомства указали, что дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости. И для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения кадастровой стоимости, указанную в ЕГРН и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. Таким образом, результаты определения кадастровой стоимости, утвержденные в 2018 г. и внесенные в ЕГРН на основании акта, вступившего в силу 1 января 2019 г., подлежат применению для целей исчисления земельного налога с 1 января 2019 г. вне зависимости от даты их фактического внесения в ЕГРН.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 08.04.2019 № 03-05-06-02/24562, от 20.02.2019 № 03-05-06-02/10724, от 14.02.2019 № 03-05-04-01/9247 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 18.02.2019 № БС-4-21/2652@).

Из сказанного финансистами следует, что в рассматриваемой в письме ситуации компания должна исчислять земельный налог за 2018 г. исходя из кадастровой стоимости земельного участка, равной 102 млн руб. А кадастровая стоимость в размере 83 млн руб. будет применяться при исчислении земельного налога за 2019 г.

Позиция финансистов соответствует законодательству

Одна из компаний пыталась оспорить в Верховном суде вышеуказанные разъяснения финансистов, приведенные в письме от 14.02.2019 № 03-05-04-01/9247, но безрезультатно. Решением от 11.06.2019 № АКПИ19-305 Верховный суд отказал в удовлетворении заявления о признании этого письма недействующим.

Верховный суд указал, что оспариваемое письмо содержит разъяснения относительно действующей на день его издания редакции п. 1 ст. 391 НК РФ, устанавливавшей, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Подобная формулировка без уяснения ее правильного смыслового содержания, основанного на системном толковании ее положений, могла вызывать неоднозначное понимание. Поэтому Минфин России и дал письменное разъяснение о ее применении, которое соответствует ее действительному смыслу. Именно такое толкование п. 1 ст. 391 НК РФ было позднее поддержано и федеральным законодателем, который с 15 апреля 2019 г. внес в редакцию данной нормы юридико-техническую правку, не изменяющую ее предыдущее смысловое содержание.