Расходы на дополнительные отпуска

| статьи | печать

Минфин России в письме от 25.04.2019 № 03-03-06/3/30287 разъяснил, оплату каких дополнительных отпусков компания может включить в расходы по налогу на прибыль.

В целях исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда включается средний заработок, сохраняемый работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Вопросы предоставления отпусков регулируются положениями трудового законодательства. Так, помимо ежегодного основного оплачиваемого отпуска продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), работникам могут предоставляться ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Трудовой кодекс предусматривает предоставление таких отпусков работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, трудящимся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами (ст. 116 ТК РФ).

Таким образом, оплата вышеперечисленных дополнительных отпусков учитывается в расходах по налогу на прибыль. Минфин России это подтверждает. В письме от 31.05.2016 № 03-03-06/3/31323 он указал, что в расходы включается оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом необходимо, чтобы условия труда на рабочих местах по результатам исследований (испытаний) и измерений вредных и (или) опасных производственных факторов, идентифицированных в рамках проведения специальной оценки условий труда, были признаны вредными и (или) опасными. В расходах можно учесть и затраты на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых работникам с ненормированным рабочим днем (письмо Минфина России от 15.12.2010 № 03-03-06/2/212), а также работникам, трудящимся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (письмо Минфина России от 15.08.2008 № 03-03-06/1/466).

Если дополнительный отпуск предусмотрен отраслевым (межотраслевым) соглашением, затраты на его оплату тоже учитываются в расходах по налогу на прибыль. Это касается, в частности, дней дополнительного отпуска, предоставляемых работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения (письма Минфина России от 27.02.2015 № 03-03-06/1/10023, от 27.02.2015 № 03-03-06/1/10014, от 07.03.2014 № 03-03-06/1/10060, ФНС России от 08.05.2014 № ГД-4-3/8858). Объясняется это тем, что согласно ст. 117 ТК РФ продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на вредных и опасных работах, составляет семь календарных дней. При этом продолжительность дополнительного отпуска конкретного работника устанавливается трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда.

В статье 116 ТК РФ также сказано, что в иных случаях (не относящихся к перечисленным в этой статье) работодатели вправе с учетом своих производственных и финансовых возможностей самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. Может ли компания учесть оплату таких дополнительных отпусков в расходах по налогу на прибыль?

Из разъяснений, данных специалистами финансового ведомства в комментируемом письме, следует, что не может. Дело в том, что согласно п. 24 ст. 270 НК РФ в расходах для целей налогообложения прибыли не могут учитываться затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. В связи с этим финансисты указали, что в расходах на оплату труда учитываются затраты на дополнительно оплачиваемые отпуска, предоставляемые в соответствии с требованиями ТК РФ, но при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ и удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 17.04.2019 № 03-03-07/27331.

День
Неделя
Месяц