1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 121

Компания на УСН создает сайт: бухучет и налоги

Сегодня большинство компаний имеют свои интернет-сайты. Это позволяет организациям реализовывать свой товар (работы, услуги), а также привлекать новых клиентов и тем самым увеличивать свою прибыль. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета затрат по созданию и функционированию сайта, а также расходов на его продвижение у компаний на УСН.

Согласно п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» сайт в интернете — это совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по доменным именам и (или) сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в интернете.

В письме УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121 интернет-сайт определен как совокупность двух объектов авторского права: программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна).

Согласно ГК РФ интернет-сайт относится к объектам авторских прав. Он считается составным произведением — произведением, представляющим собой результат творческого труда по подбору или расположению материалов (п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260 ГК РФ).

Чаще всего к разработке сайта привлекаются специализированные компании на основе смешанного договора (с элементами договоров возмездного оказания услуг, подряда, авторского договора).

Так, в силу ст. 1255 ГК РФ автору произведения (в том числе составного) принадлежит исключительное право на него.

Автором произведения признается его создатель (гражданин, творческим трудом которого оно создано).

Если произведение возникло в результате выполнения автором служебного задания, исключительное право на него по общему правилу принадлежит работодателю (см. ст. 1295 ГК РФ).

Как правило, исключительное право принадлежит организации, которая выполняет работы по созданию сайта.

Согласно ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности путем:

— его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);

— предоставления другому лицу права использования соответствующего результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

В первом случае заказчик получает исключительные права на созданный сайт, во втором — нет, так как заключение лицензионного договора не влечет переход исключительного права к лицензиату (см. ст. 1233 ГК РФ).

Отметим, что в большинстве случаев организация, заказывающая создание интернет-сайта не получает исключительных прав на создаваемый по ее заказу интернет-сайт.

Расходы на работы (услуги) по созданию интернет-сайта

Сайт не является НМА

Бухгалтерский учет. В ситуации, когда у заказчика нет исключительных прав на интернет-сайт, затраты на его создание не образуют в учете нематериальный актив (далее — НМА): не выполняется условие подп. «б» п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007). Следовательно, нет оснований и для равномерного признания цены договора (через механизм осуществления расходов будущих периодов — п. 39 ПБУ 14/2007), поскольку она не является платой за пользование результатами интеллектуальной деятельности исполнителя.

Такие затраты признаются в составе прочих расходов единовременно по правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации» (см. п. 11, 19) на дату подписания акта выполненных работ по изготовлению интернет-сайта. Затраты на сайт можно показывать в составе общехозяйственных расходов на счете 26.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. Упрощенцы смогут списать расходы на сайт на основании подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно этому пункту в целях налогообложения признаются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Наряду с этим затраты на разработку сайта можно списать единовременно сразу после оплаты как рекламные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 09.09.2011 № 03-03-10/86).

Пример 1

Организация на УСН заключила договор подряда на создание сайта, предназначенного для интернет-торговли. По условиям договора исключительные права на созданный сайт принадлежат исполнителю. Стоимость работ по договору — 600 000 руб., сайт создан и оплачен в сентябре 2018 г.

Организация установила срок полезного использования для созданного сайта — пять лет.

В бухгалтерском учете операции по созданию сайта следует отразить следующим образом.

Дебет 20 (44, др.) Кредит 60

— 600 000 руб. — отражены затраты на создание сайта;

Дебет 60 Кредит 51

— 600 000 руб. — перечислена оплата контрагенту.

В налоговом учете затраты на разработку сайта списываются единовременно сразу после оплаты.

Сайт является НМА

В ситуации, когда исключительные права на созданный по заказу организации сайт принадлежат ей самой, порядок учета будет иным.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета порядок отражения затрат на создание интернет-сайта, являющегося НМА, регламентирован ПБУ 14/2007. Пунктом 4 данного ПБУ установлено, что программы для электронных вычислительных машин относятся к НМА.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Формирование первоначальной стоимости сайта. Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение НМА являются (п. 8 ПБУ 14/2007):

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Следовательно, все затраты организации, связанные с созданием интернет-сайта (в частности, расходы по договору подряда на его создание), будут формировать первоначальную стоимость НМА. Исходя из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, данные расходы будут изначально собираться на счете 08, субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», с последующим отражением на счете 04 «Нематериальные активы».

В связи с этим в бухгалтерском учете следует отразить:

Дебет 08-5, субсчет «Сайт» Кредит 60, субсчет «Расчеты с исполнителем»

— приняты работы по созданию на интернет-сайта по договору подряда;

Дебет 60, субсчет «Расчеты с Исполнителем» Кредит 51

— оплачены работы по договору подряда;

Дебет 04, субсчет «Сайт» Кредит 08-5, субсчет «Сайт»

— сайт принят в состав НМА.

Срок полезного использования сайта. Согласно нормам, установленным ПБУ 14/2007, при принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация должна определить срок его полезного использования.

При этом сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (п. 26 ПБУ 14/2007).

Начисление амортизации по сайту. Начисление амортизации по НМА в бухгалтерском учете согласно п. 31 ПБУ 14/2007 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем перехода к организации исключительных прав на объект НМА, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 ежемесячная сумма амортизационных отчислений по НМА определяется в соответствии с выбранным способом (линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).

Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования для сайта (НМА) организация устанавливает самостоятельно либо исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или из ожидаемого срока использования актива.

Срок полезного использования целесообразно установить приказом руководителя, составленного в произвольной форме. Поскольку такой приказ не является первичным документом, он может не содержать всех обязательных реквизитов установленного в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Начисление амортизации по НМА отражается с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В учете ежемесячно исходя из установленного срока полезного использования следует отражать:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05, субсчет «Сайт»

— начислена амортизация по интернет-сайту.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. Если общие расходы оказались 100 000 руб. или менее, все затраты на разработку сайта можно списать единовременно сразу после оплаты как рекламные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 09.09.2011 № 03-03-10/86).

Если в сайт вложено более 100 000 руб., он признается НМА и расходы на его разработку можно учесть в течение текущего календарного года поквартально равными долями (п. 1, 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136 и от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6).

Обратите внимание: в первоначальную стоимость НМА входят все расходы на создание сайта и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением налогов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Это зарплата разработчикам (штатным программистам или нанятым по гражданско-правовому договору), страховые взносы с зарплаты исполнителям — физическим лицам, оплата доменного имени и услуг хостинга за первое время обслуживания (письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173).

Пример 2

Воспользуемся условия примера 1 и изменим их, предположив, что по условиям договора исключительные права на созданный сайт принадлежат заказчику.

В бухгалтерском учете операции по созданию сайта отражаются следующим образом:

Дебет 08-5 Кредит 60

— 600 000 руб. — отражены затраты на создание сайта;

Дебет 04 Кредит 08-5

— 600 000 руб. — сайт принят к учету в составе НМА;

Дебет 60 Кредит 51

— 600 000 руб. — перечислена оплата контрагенту

Ежемесячно, начиная с октября 2018 г. в течение 60 месяцев:

Дебет 20 (44…) Кредит 05

— 10 000 руб. — отражена сумма амортизации по приобретенному НМА (600 000 руб. : 60 мес.).

В налоговом учете стоимость НМА включается в состав расходов с момента принятия его на бухгалтерский учет равными долями на конец каждого отчетного периода в течение налогового периода при условии, что НМА используется при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Это значит, что после перечисления денежных средств организация вправе признавать расходы на приобретение НМА равными долями на 30 сентября и 31 декабря в размере 300 000 руб. (600 000 руб. : 2).

С учетом сказанного делаем вывод о том, что в зависимости от того, обладает ли в конечном счете компания — заказчик сайта исключительными правами на него как на объект авторских прав в виде составного произведения или нет, в бухгалтерском учете затраты учитываются как НМА или как прочие расходы.

Расходы на доменное имя

Доменное имя — это обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети Интернет в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети Интернет. Такое определение дано в п. 15 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ.

До оплаты доменного имени сайт не может быть введен в эксплуатацию. Как правило, доменное имя оплачивается один раз в год.

Бухгалтерский учет

Как видно из определения, приведенного выше, без доменного имени интернет-сайт не может функционировать. Поэтому, если у организации есть исключительные права на сайт, расходы на первичную регистрацию доменного имени на основании п. 9 ПБУ 14/2007 можно включить в первоначальную стоимость интернет-сайта как нематериального актива.

В учете расходы на первичную оплату доменного имени следует отразить:

Дебет 08-5, субсчет «Сайт» Кредит 60 (76)

— отражены затраты на регистрацию доменного имени.

Существует точка зрения, согласно которой затраты на регистрацию домена не относятся к созданию сайта, а являются периодическими расходами, необходимыми для его функционирования. Поэтому данные расходы могут учитываться в составе общехозяйственных расходов (Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; далее — План счетов и Инструкция по применению Плана счетов). В этом случае затраты на регистрацию домена признаются в составе общехозяйственных расходов ежемесячно в соответствии с предоставляемыми актами контрагента об оказании услуг.

Если же организация не имеет исключительных прав на сайт, затраты на оплату доменного имени в бухгалтерском учете следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

— учтены расходы на доменное имя (на основании акта (отчета) об оказании услуг).

В дальнейшем затраты на оплату доменного имени в бухгалтерском учете учитываются единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на оплату доменного имени в последующие периоды следует отражать как текущие расходы:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76, субсчет «Расходы на доменное имя»,

— расходы на доменное имя включены в затраты организации;

Дебет 76, субсчет «Расходы на доменное имя» Кредит 51

— оплачено доменное имя.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Такой вид затрат, как расходы на оплату регистрации доменного имени, не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ. Но, как правило, на сайте размещается информация рекламного характера. К рекламным расходам можно отнести и затраты на регистрацию доменного имени, так как без этих услуг сайт с рекламной информацией работать не будет. Следовательно, организация может с полным основанием включить затраты на оплату регистрации доменного имени в состав рекламных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и учесть в целях налогообложения.

Стоит отметить, что расходы на первичную регистрацию доменного имени для целей налогообложения включаются в первоначальную стоимость сайта, если он является НМА (письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121).

Расходы на хостинг

Для начала определим, что понимается под хостингом.

Готовый сайт размещается на так называемом виртуальном сервере — web-сервере специализированной организации (провайдера), имеющей на его диске свободные области. Услуги по предоставлению (аренде) дискового пространства и канала связи для размещения сайта на таком сервере, техническая поддержка этого ресурса называются хостингом.

При оказании услуг хостинга провайдер не только предоставляет в аренду собственные ресурсы аппаратных средств (дискового пространства, оперативной памяти, процессорного времени и так далее), он обеспечивает поддержку и сопровождение работоспособности информационного ресурса клиента, в том числе обеспечивает его регистрацию в различных поисковых системах сети Интернет.

Таким образом, услуга хостинга заключается в оплате за аренду места на сервере провайдера, где будет физически располагаться сайт.

Бухгалтерский учет

Учитывая определение хостинга, можно сделать вывод, что в целях бухгалтерского и налогового учета расходы на хостинг подлежат учету в порядке, аналогичном учету расходов на доменное имя. То есть, если у организации есть исключительные права на сайт, первичные расходы на хостинг на основании п. 9 ПБУ 14/2007 можно включить в первоначальную стоимость интернет-сайта как нематериального актива.

В учете первичные расходы на хостинг следует отразить:

Дебет 08-5, субсчет «Сайт», Кредит 60 (76)

— отражены расходы на хостинг, которые подлежат включению в первоначальную стоимость сайта.

Отметим, что существует точка зрения, согласно которой затраты на услуги хостинга не относятся к созданию сайта, а являются периодическими расходами, необходимыми для его функционирования. Поэтому данные расходы могут учитываться в составе общехозяйственных расходов (Инструкция по применению Плана счетов). В этом случае затраты на услуги хостинга признаются в составе общехозяйственных расходов ежемесячно в соответствии с предоставляемыми актами контрагента об оказании услуг.

Если же организация не имеет исключительных прав на сайт, то первичные расходы на хостинг в бухгалтерском учете следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)

— учтены первичные расходы на хостинг на основании акта (отчета) об оказании услуг.

Как правило, после заключения договора хостинга организация ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет организации акт (отчет) об оказании услуг хостинга.

В бухгалтерском учете текущие расходы на оплату услуг по размещению и администрированию сайта (хостинга) и получению доступа в Интернет относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н) (далее — ПБУ 10/99).

Расходы по оплате услуг хостинга признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Для признания расходов необходимо выполнение условий п. 16 ПБУ 10/99, а именно:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета при отражении расходов по оплате услуг хостинга (расходов по обычным видам деятельности) в бухгалтерском учете организации делается запись:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)

— учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).

Таким образом, дальнейшем расходы на хостинг в последующие периоды следует отражать как текущие расходы:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76, субсчет «Расходы на хостинг»

— расходы на хостинг включены в затраты организации;

Дебет 76, субсчет «Расходы на хостинг» Кредит 51

— оплачен хостинг.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Как в случае с расходами на регистрацию доменного имени, такой вид затрат, как расходы на оплату хостинга, не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ. Но поскольку на сайте обычно размещается информация рекламного характера, услуги хостинга можно отнести к рекламным расходам (без этих услуг сайт с рекламной информацией работать не будет), руководствуясь подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и учесть в целях налогообложения.

Если организация, имеет исключительные права на сайт, первичные расходы на оплату хостинга, по нашему мнению, можно включить в первоначальную стоимость НМА (сайта).Здесь необходимо отметить, что, по мнению ряда специалистов, первичные расходы на оплату хостинга в первоначальную стоимость нематериального актива (сайта) не включаются. Это связано с тем, что хостинг может предоставляться и на месяц, и на квартал, и на год. Иными словами, сроки полезного использования НМА (сайта) и данных услуг различаются. Поэтому согласно этой позиции первичные расходы на оплату хостинга также учитываются в целях налогообложения как рекламные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, свое решение об учете первичных расходов на оплату хостинга необходимо закрепить в учетной политике.

Расходы на продвижение сайта

Создав сайт, многие организации заключают договоры со сторонними лицами на оказание ими услуг по продвижению сайтов в интернете, оптимизации сайтов для поисковых систем, выведению сайтов на высокие позиции в поисковых системах, правильному оформлению и настройке сайтов для индексации поисковыми системами.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Реклама доводится до потребителя посредством опубликования информации в средствах массовой информации и (или) размещения в информационно-телекоммуникационных сетях общего пользования (в том числе в Интернете).

Таким образом, затраты организации на продвижение своего сайта в интернете могут быть приравнены к затратам на рекламу.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета на основании п. 5 ПБУ 10/99 расходы на продвижение сайта, используемого в обычной деятельности организации, будут признаваться расходами по обычным видам деятельности в тех периодах, к которым они относятся.

Дебет 26,44 Кредит 60

— отражены затраты, связанные с продвижением сайта;

Дебет 60 Кредит 51

— оплачены расходы на продвижение сайта.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Стоимость услуг по продвижению сайтов в сети Интернет может быть учтена в расходах на рекламу (см. письма Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-11/317, от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136).

Так, согласно подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на рекламу реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания в целях налогообложения учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети. Как сказано в абз. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2124-1 «О средствах массовой информации», к СМИ, в частности, относятся сетевые издания, под которыми понимаются сайты в сети Интернет. Отметим, что по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ данные расходы признаются в полной сумме, то есть не нормируются.

Таким образом, стоимость услуг по продвижению сайта в интернете — это ненормируемые рекламные расходы, которые учитываются при УСН после подписания акта об оказании услуг и их оплаты (письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-11-11/317) в полном объеме.

Пример 3

Организация на УСН заключила договор подряда на создание сайта, предназначенного для интернет-торговли. По условиям договора исключительные права на созданный сайт принадлежат заказчику. Стоимость работ по договору составила 500 000 руб.

Организация также оплатила доменное имя в размере 10 000 руб. и услуги хостинга — 15 000 руб. за год.

Установлен срок полезного использования для созданного сайта — пять лет.

После того как сайт был принят к учету, заключен договор возмездного оказания услуг со специализированной организацией на оказание услуг по продвижению сайта в Интернете, оптимизации сайта для поисковых систем и выведению сайта на высокие позиции в поисковых системах (топ-10). Стоимость услуг по договору возмездного оказания услуг составила 100 000 руб.

Все работы и услуги по созданию и продвижению сайта были осуществлены и оплачены в мае.

Спустя год после оплаты доменного имени и услуг хостинга организация вновь оплатила данные услуги по тем же расценкам.

По условиям учетной политики организации для целей бухгалтерского учета данные расходы учитывается единовременно в составе текущих расходов (расходов на продажу, поскольку сайт связан с торговой деятельностью компании).

В бухгалтерском учете операции по созданию сайта следует отразить следующим образом:

На дату подписания актов приемки-передачи работ (услуг):

Дебет 08-5, субсчет «Сайт» Кредит 60 (76), субсчет «Расчеты с исполнителем»

— 500 000 руб. — приняты работы по созданию интернет-сайта по договору подряда;

Дебет 60 (76), субсчет «Расчеты с исполнителем» Кредит 51

— 500 000 руб. — оплачены работы по договору подряда;

Дебет 08-5, субсчет «Сайт» Кредит 60 (76), субсчет «Расходы на доменное имя»

— 10 000 руб. — отражены затраты на регистрацию доменного имени;

Дебет 60 (76), субсчет «Расходы на доменное имя» Кредит 51

— 10 000 руб. — оплачено доменное имя;

Дебет 08-5, субсчет «Сайт» Кредит 60 (76), субсчет «Расходы на хостинг»

— 15 000 руб. — отражены расходы на хостинг, которые подлежат включению в первоначальную стоимость сайта;

Дебет 60 (76), субсчет «Расходы на хостинг» Кредит 51

— 15 000 руб. — оплачен хостинг.

На дату приказа руководителя о вводе сайта в эксплуатацию и установки срока полезного использования:

Дебет 04, субсчет «Сайт» Кредит 08-5, субсчет «Сайт»,

— 525 000 руб. — сайт принят в состав НМА.

Далее ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию:

Дебет 44 Кредит 05, субсчет «Сайт»,

— 8750 руб. [525 000 руб.: (12 мес. x 5 лет)] — начислена амортизация по интернет-сайту.

На дату подписания акта между заказчиком и специализированной организацией:

Дебет 44 Кредит 60

— 100 000 руб. — отражены затраты, связанные с продвижением сайта;

Дебет 60 Кредит 51

— 100 000 руб. — оплачены расходы на продвижение сайта.

Через год новые расходы на хостинг и доменное имя будут учтены следующим образом:

Дебет 44 Кредит 76, субсчет «Расходы на хостинг»

— 15 000 руб. — расходы на хостинг включены в затраты организации;

Дебет 76, субсчет «Расходы на хостинг» Кредит 51

— 15 000 руб. — оплачен хостинг;

Дебет 44 Кредит 76, субсчет «Расходы на доменное имя»

— 10 000 руб. — расходы на доменное имя включены в затраты организации;

Дебет 76, субсчет «Расходы на доменное имя» Кредит 51

— 10 000 руб. — оплачено доменное имя.

В налоговом учете стоимость НМА включается в состав расходов с момента принятия его на бухгалтерский учет равными долями на конец каждого отчетного периода в течение налогового периода при условии, что НМА используется при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть после перечисления денежных средств организация вправе признавать расходы на приобретение НМА равными долями на 30 сентября и 31 декабря в размере 175 000 руб. ((525 000 руб.) : 3).

Расходы на продвижение сайта будут учтены в составе расходов на рекламу в полном размере — 100 000 руб.

Расходы на хостинг и доменное имя будут распределяться и приниматься равномерно в течение года, за который оплачены данные услуги, равными долями на конец соответствующего отчетного периода.