ФНС России в письме от 19.04.2018 № СД-4-3/7542@ на конкретном примере продемонстрировала алгоритм уменьшения ЕНВД на страховые взносы, пособия и расходы по приобретению ККТ.
Снизить ЕНВД на расходы по приобретению ККТ могут только индивидуальные предприниматели. Такая возможность для них предусмотрена п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ.
В расчете величины налога участвуют затраты на приобретение ККТ в переделах 18 000 руб. на один экземпляр. При этом кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах в период с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г., а у предпринимателей, занятых розничной торговлей и (или) общественным питанием и имеющих наемных работников, — в период с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2018 г.
В пункте 2.2 ст. 346.32 НК РФ сказано, что на сумму расходов на приобретение ККТ бизнесмен уменьшает налог, исчисленный с учетом п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.
Согласно положениям п. 2 ст. 346.32 НК РФ из начисленного за налоговый период ЕНВД нужно вычесть уплаченные в этом периоде страховые взносы и пособия. Речь идет о взносах, уплаченных в соответствии с законодательством РФ. То есть о взносах, уплаченных предпринимателем не только за наемных работников, но и за себя (письмо Минфина России от 31.03.2017 № 03-11-11/19070).
Пунктом 2.1 ст. 346.32 НК РФ установлено, что указанные в п. 2 страховые взносы и пособия могут снижать налог не более чем на 50%. Но если предприниматель не имеет наемных работников, он вычитает всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.
Таким образом, вычет по расходам на ККТ осуществляется уже после уменьшения ЕНВД на страховые взносы и пособия.
Пример
В I квартале 2018 г. бизнесмен приобрел и зарегистрировал ККТ. Стоимость кассового аппарата — 18 000 руб.
Исчисленный за I квартал 2018 г. ЕНВД составил 5000 руб. Сумма страховых взносов, уменьшающая налог в соответствии с п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, — 2000 руб.
В такой ситуации уменьшение налога будет производиться следующим образом.
Сначала из исчисленной суммы налога вычитаются уплаченные страховые взносы:
5000 руб. – 2000 руб. = 3000 руб. А затем расходы на покупку ККТ в размере оставшейся суммы налога — 3000 руб.
Недоучтенная часть расходов на приобретение ККТ составила 15 000 руб. (18 000 руб. – 3000 руб.). В комментируемом письме специалисты налогового ведомства разъяснили, что эту величину бизнесмен может зачесть в уменьшение налога за последующие налоговые периоды в пределах 2018—2019 гг., а предприниматели, занятые в розничной торговле и (или) общественном питании и имеющие наемных работников, — в пределах 2018 г.
Наша справка
В целях п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ в расходы по приобретению контрольно-кассовой техники включаются затраты на покупку ККТ, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и прочих), в том числе затраты на приведение ККТ в соответствие с требованиями, предъявляемыми Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа».