1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 72

Изменения в налоге на прибыль и другие поправки

В конце апреля Президент РФ подписал пять законов, которые вносят изменения во вторую часть Налогового кодекса РФ. Для большинства компаний интерес представляют изменения, внесенные в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ (далее — Закон № 113-ФЗ). О них расскажем подробно. Остальные поправки являются специфическими, поэтому для удобства читателей мы их свели в таблицу.

Закон № 113-ФЗ дополнил ст. 255 НК РФ новым п. 24.2. Согласно ему в расходы на оплату труда можно будет включать оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ. Причем расходы можно будет учесть не только при оплате отдыха работника, но и в том случае, когда организация оплачивает путевки супругам работника, его родителям и детям. При этом для детей есть в этой норме отдельное уточнение. В расходах можно будет учесть оплату отдыха детей (в том числе усыновленных и подопечных) в возрасте до 18 лет, а также детей (в том числе усыновленных) и бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях.

Законодатели прописали, что в целях налогообложения прибыли услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории нашей страны признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

— услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре маршруту;

— услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если таковые предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;

— услуги по санаторно-курортному обслуживанию;

— экскурсионные услуги.

Расходы на отдых учитываются в размере фактически произведенных затрат на вышеназванные услуги, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из граждан (работника, его мужа или жены, родителей и детей). Кроме того, необходимо выполнить требования, установленные абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ. Отметим, что данные требования введены все тем же Законом № 113-ФЗ.

Сейчас в абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ сказано, что учитываемые в составе расходов на оплату труда взносы по договорам добровольного личного страхования, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда. Закон № 113-ФЗ распространил нормирование и на расходы на отдых работников и членов их семей.

Теперь и взносы по договорам добровольного личного страхования, и расходы по договорам на оказание медицинских услуг, и расходы на отдых в совокупности не должны превышать установленный лимит.

Не забыли законодатели и про п. 29 ст. 270 НК РФ. Напомним, что в нем сказано, что при расчете налога на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий. Данная норма дополнена исключением, согласно которому она не распространяется на оплату отдыха, расходы на который учитываются по п. 24.2 ст. 255 НК РФ. Закон № 113-ФЗ вступит в силу со следующего года. При этом положения ст. 255 и 270 НК РФ компании смогут применять к договорам о реализации туристского продукта, заключенным начиная с 1 января 2019 г.

Таблица. Апрельские новации в Налоговом кодексе РФ

Норма, в которую вносятся изменения

Суть изменений

Реквизиты закона, вносящего изменения

Дата вступления изменений в силу

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»

Подпункт 21.1 п. 2 ст. 149

В перечень не облагаемых НДС операций включена реализация прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в том числе анимационных фильмов, в части предоставления лицензий на использование персонажей, музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма

От 23.04.2018 № 95-ФЗ

С 01.07.2018

Глава 23 «Налог на доходы физических лиц»

Пункты 2.1, 3.1, 6.1 и 6.2 ст. 217

Необлагаемый перечень дополнен доходами:

— полученными добровольцами (волонтерами) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с федеральными законами, которыми установлены особенности привлечения добровольцев (волонтеров) (п. 3.1);

— полученными физлицами в виде грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ (п. 6.1);

— в денежной и (или) натуральной формах в виде оплаты расходов на проезд (питание, проживание) в случае участия физлица в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, производимой некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ (п. 6.2);

— в виде ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка, осуществляемыми в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2017 № 418-ФЗ (п. 2.1)

От 23.04.2018 № 98-ФЗ и № 88-ФЗ

Пункт 2.1 вступил в силу с 23.04.2018 (действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.).

Пункт 3.1 вступает в силу с 01.05.2018 г.

Пункты 6.1 и 6.2 вступили в силу с 23.04.2018 (действие норм

распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.)

Пункт 3.2 ст. 217

Утратит силу положение, согласно которому не облагались НДФЛ доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами

От 23.04.2018 № 98-ФЗ

С 01.05.2018

Глава 25 «Налог на прибыль организаций»

Абзац 8 подп. 14 п. 1 ст. 251

Уточнено, что в случае предоставления грантов Президента РФ их целью должно быть осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента РФ

От 23.04.2018 № 98-ФЗ

С 23.04.2018 (действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.)

Подпункт 21.1 и 21.2 п. 1 ст. 251

Расширен перечень необлагаемых доходов. В него включены:

— суммы прекращенных обязательств банка по договорам субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) по основаниям, предусмотренным ст. 25.1 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 (далее — Закон № 395-1), при осуществлении в отношении такого банка мер по предупреждению банкротства с участием ЦБ РФ или государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов» (подп. 21.1);

— имущество (включая денежные средства), полученное банком от реализации ЦБ РФ облигаций федерального займа, указанных в ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 № 451-ФЗ

От 23.04.2018 № 105-ФЗ

С 23.04.2018 (подп. 21.1 применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль начиная с 1 июля 2017 г., а подп. 21.2 применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль за налоговые периоды начиная с 1 апреля 2018 г.)

Абзац 8 подп. 52 п. 1 ст. 251

В отношении доходов, в виде процентов, получаемых организацией по договорам субординированного займа, заключенным с банками, и по субординированным облигациям банков, условие об их перечислении в федеральный бюджет, выполнение которого необходимо для исключения доходов из налоговой базы, не будет применяться в случае прекращения обязательств банка, а также в случае мены (конвертации) требований по договору субординированного кредита (депозита, займа) или по условиям облигационного займа на акции банка по основаниям, предусмотренным ст. 25.1 Закона № 395-1

От 23.04.2018 № 105-ФЗ

С 23.04.2018 (норма применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль начиная с 1 июля 2017 г.)

Пункт 3 ст. 282.1

Дополнено, что положение данного пункта не будут применяться к случаям прекращения обязательств банка по договорам субординированного займа (облигационного займа) по основаниям, предусмотренным ст. 25.1 Закона № 395-1, при осуществлении в отношении такого банка мер по предупреждению банкротства с участием ЦБ РФ или государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов»

От 23.04.2018 № 105-ФЗ

С 23.04.2018 (норма применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль начиная с 1 июля 2017 г.)

Пункт 4 ст. 292

Введено положение, согласно которому в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии суммы резервов на возможные потери по ссудам, не полностью использованные банком на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, до отзыва (аннулирования) у него лицензии, не подлежат восстановлению в составе доходов такой организации

От 23.04.2018 № 105-ФЗ

С 23.04.2018 (норма применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль за налоговые периоды начиная с 1 января 2017 г.)

Глава 34 «Страховые взносы»

Пункт 6 ст. 420

Уточнено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты не только добровольцам, но и волонтерам

От 23.04.2018 № 98-ФЗ

С 01.05.2018

Подпункт 15 п. 1, п. 2, п. 12, п. 13 ст. 427

Введена возможность применения в 2018—2023 гг. пониженных тарифов страховых взносов российскими организациями, осуществляющими производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. Установлены размеры пониженных тарифов для таких организаций и определены условия их применения

От 23.04.2018 № 95-ФЗ

С 23.04.2018 (нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.)