Расширен перечень оборудования, по которому возможна ускоренная амортизация
Правительство РФ внесло изменения в перечень основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий.
С 1 января 2019 г. будет действовать подп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ. В соответствии с ним к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий. Перечень такого оборудования утвержден распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 № 1299-р. До внесения в него изменений он содержал в себе 246 позиций. Теперь он существенно расширен и включает в себя 583 позиции.
(Распоряжение Правительства РФ от 07.04.2018 № 622-р)
НДС с дополнительного программного обеспечения
Налоговики считают, что передача прав на дополнительное программное обеспечение освобождается от НДС. Это связано с тем, что по общему правилу от обложения НДС освобождается передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интег¬ральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Такой порядок предусмотрен в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Налоговики отметили, что согласно п. 1 ст. 11 НК РФ термины гражданского законодательства, используемые в налоговом законодательстве, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства. Соответственно, передача прав на программное обеспечение (в том числе на дополнительное программное обеспечение) освобождается от НДС при условии, что данная передача осуществляется на основании лицензионного договора, предусмотренного ст. 1235 ГК РФ.
(Письмо ФНС России от 03.04.2018 № СД-4-3/6204@)
Советы налоговиков по составлению НДС-декларации
Специалисты налоговой службы дали свои рекомендации по заполнению раздела 7 декларации по НДС.
В разделе 7 декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) отражаются операции, не подлежащие налогообложению по НДС. Однако порядок заполнения декларации не учитывает изменения, которые в конце прошлого года были внесены в главу 21 НК РФ федеральными законами от 27.11.2017 № 351-ФЗ и от 14.11.2017 № 316-ФЗ, в том числе и в части необлагаемых операций.
Так, с этого года не облагаются НДС:
— передача на безвозмездной основе органам госвласти регионов и органам местного самоуправления имущества, в том числе объектов незавершенного строительства, акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ и 100% акций которого принадлежит РФ, и хозяйственными обществами, созданными с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющимися управляющими компаниями ОЭЗ (подп. 16 п. 2 ст. 146 НК РФ);
— операции по реализации материальных ценностей, выпускаемых из государственного материального резерва ответственным хранителям и заемщикам в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.94 № 79-ФЗ.
До внесения в порядок заполнения декларации соответствующих изменений налоговики порекомендовали при составлении раздела 7 использовать следующие коды:
— 1010828 — для операций, предусмотренных в подп. 16 п. 2 ст. 146 НК РФ;
— 1011201 — для операций, указанных в подп. 34 п. 2 ст. 149 НК РФ.
(Письмо ФНС России от 09.04.2018 № СД-4-3/6748@)
Персональные данные работников в справке 2-НДФЛ
Федеральная налоговая служба рассказала, как заполняется корректирующая справка 2-НДФЛ за прошлый налоговый период, если у работника изменились персональные данные.
Форма справки 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. Данный документ в этом году был скорректирован приказом ФНС России от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@. Обновленная форма справки 2-НДФЛ может применяться и по доходам физических лиц за 2017 г.
При представлении корректирующей справки 2-НДФЛ должна применяться та же форма, которая действовала в период сдачи первичной справки. Допустим, компания сдала справку 2-НДФЛ по доходам работника за 2016 г. Из-за обнаруженной ошибки потребовалось внести в эту справку изменения. Но за время, прошедшее с момента сдачи справки, у работника поменялись фамилия и адрес. Возникает вопрос: какие ФИО
и адрес нужно указать в корректирующей справке за 2016 г. — те, которые были у работника в 2016 г., или измененные данные?
ФНС России указала, что персональные данные работника вносятся в справку 2-НДФЛ на основании документа, удостоверяющего личность. Поэтому, если эти данные изменились, в корректирующей справке за прошедший налоговый период нужно указать изменившиеся персональные данные работника. Налоговики также отметили, что при выдаче работнику на основании его заявления справки за прошедший налоговый период в ней тоже указываются измененные данные работника.
(Письмо ФНС России от 27.03.2018 № ГД-4-11/5667@)
Доходы и расходы нового кредитора
Финансовое ведомство рассказало, как в целях налога на прибыль учитывается операция по покупке права требования по договору займа.
В результате цессии к новому кредитору переходит право на проценты по договору займа (ст. 384 ГК РФ). В связи с этим финансисты указали, что проценты, начисленные с даты заключения договора цессии, цессионарий отражает в доходах.
Проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, включаются в доходы на конец каждого месяца, вне зависимости от сроков их выплаты, установленных в договоре (п. 6 ст. 271 НК РФ). Минфин России разъяснил, что расходы по договору займа признаются цессионарием исходя из принципа равномерности и пропорциональности формирования доходов и расходов в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ. Таким образом, по мере исполнения должником своих обязательств, определенных на момент уступки права требования, цессионарий при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает соответствующие доходы, а также расходы от покупки права требования пропорционально доходной составляющей.
(Письмо Минфина России от 06.03.2018 № 03-03-06/1/14357)
Поощрительная выплата комиссионеру
С суммы, полученной за достижение плана продаж, комиссионер платит НДС, считают в Минфине России.
Комиссионер за вознаграждение реализует товары комитента на основании договора комиссии. В целях увеличения объемов продаж комитент установил план реализации и за его выполнение выплачивает комиссионеру премию.
При ведении деятельности в интересах другого лица на основе договора комиссии налоговая база по НДС определяется как сумма дохода комиссионера в виде вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). Кроме того, согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Исходя из этих норм налогового законодательства, Минфин России пришел к выводу, что суммы поощрительной выплаты за достижение плана продаж, устанавливаемого комитентом, включаются комиссионером в налоговую базу по НДС.
(Письмо Минфина России от 16.03.2018 № 03-07-11/16393)
Курортный сбор налогами не облагается
ФНС России поручила региональным управлениям довести информацию о налогообложении операторов курортного сбора до нижестоящих налоговых органов.
Федеральным законом от 29.07.2017 № 214-ФЗ на территориях Республики Крым, Алтайского, Краснодарского и Ставропольского краев с 1 мая 2018 г. региональным властям разрешено вводить курортный сбор. Его платят совершеннолетние отдыхающие лица, проживающие в гостиницах и иных объектах размещения более 24 часов. Собирают и перечисляют в бюджет курортный сбор организации или ИП, занимающиеся оказанием гостиничных услуг и размещением отдыхающих. Они признаются операторами курортного сбора.
Специалисты ФНС России разъяснили, что сумма курортного сбора, полученная от отдыхающих, не образует у оператора экономической выгоды. В связи с этим исполнение им обязанностей по сбору и перечислению в бюджет сумм курортного сбора не приводит к возникновению объекта налогообложения по налогу на прибыль (НДФЛ, налогу, уплачиваемому при применении УСН).
Сумма курортного сбора в стоимость проживания не входит. Следовательно, его уплата не связана с расчетами за проживание. Исходя из этого, налоговики указали, что суммы курортного сбора оператор в налоговую базу по НДС не включает.
(Письмо ФНС России от 12.04.2018 № СД-4-3/6986@)
Арендованный офис для переговоров
Финансисты пришли к выводу, что офис, который компания арендует исключительно для проведения переговоров с партнерами, признается обособленным подразделением организации.
По мнению Минфина России, тот факт, что в офисе для переговоров компания не планирует создавать постоянные рабочие места и сотрудники будут находиться в нем эпизодически, не мешает признать такой офис обособленным подразделением. Приведем логику рассуждений финансистов.
Обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ). Рабочим признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).
Что следует понимать под оборудованием стационарного рабочего места, в законодательстве ничего не сказано. Суды считают, что под этим подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения работника на стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005, Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А).
(Письмо Минфина России от 10.04.2018 № 03-02-07/1/23401)
Отсутствие деятельности и отчетность по страховым взносам
Налоговики указали, что отсутствие у компании деятельности в течение расчетного (отчетного) периода не влияет на обязанность по сдаче расчета по страховым взносам.
Обязанность компаний представлять в налоговые органы не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, расчет по страховым взносам установлена в п. 7 ст. 431 НК РФ. Налоговики отметили, что НК РФ не предусматривает освобождение от исполнения указанной обязанности в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.
Если в течение расчетного (отчетного) периода у компании отсутствуют выплаты в пользу физических лиц, она должна сдать в налоговый орган в установленный срок расчет с нулевыми показателями.
Порядок заполнения расчета утвержден приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. В нем сказано, что вне зависимости от осуществляемой деятельности обязательными для заполнения всеми плательщиками страховых взносов являются: титульный лист, раздел 1, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, приложение 2 к разделу 1 и раздел 3. При этом если какой-либо показатель отсутствует, в количественных и суммовых показателях проставляется ноль, а в остальных случаях — прочерк.
(Письмо ФНС России от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@)
Аннулируем ошибочное электронное уведомление по счету-фактуре
По мнению налоговой службы, порядок взаимодействия в рамках электронного документооборота счетов-фактур стороны договора должны установить самостоятельно.
Специалисты ФНС России рассмотрели следующую ситуацию. Организация выставила своему контрагенту счет-фактуру в электронном виде. Покупатель направил в адрес организации уведомление об уточнении этого документа. Как оказалось, такое уведомление было направлено ошибочно. Как его аннулировать?
Налоговики отметили, что порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи установлен приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н. В пункте 1.12 этого порядка сказано, что при необходимости внесения исправлений в счет-фактуру покупатель направляет продавцу через оператора электронного документооборота уведомление об уточнении счета-фактуры. Формат уведомления об уточнении счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 30.01.2012 № ММВ-7-6/36@. При получении этого уведомления продавец устраняет допущенные в счете-фактуре ошибки и направляет покупателю исправленный счет-фактуру в электронной форме.
Порядок аннулирования ошибочно направленного уведомления об уточнении счета-фактуры законодательством РФ не установлен. Поэтому стороны электронного документооборота должны сами его установить.
(Письмо ФНС России от 06.03.2018 № ЕД-4-15/4417@)
НДФЛ с индексации взысканных судом сумм
Вопрос о том, нужно ли начислять НДФЛ на суммы индексации доходов, выплачиваемых организацией физлицу по решению суда, зависит от того, облагаются эти суммы налогом или нет, считает Минфин России.
Суд, рассмотревший спор о взыскании с организации в пользу физлица долга, может по заявлению одной из сторон дела произвести индексацию взысканных денежных сумм на день исполнения соответствующего решения (п. 1 ст. 208 ГПК РФ). Финансисты указали, что если по решению суда физлицу были выплачены доходы, освобождаемые от НДФЛ, то суммы индексации указанных доходов не подлежат налогообложению. А вот суммы индексации доходов, облагаемых НДФЛ, также подлежат налогообложению.
При этом специалисты Минфина России обратили внимание на то, что сумма пеней (неустойки), выплаченная физлицу, отвечает признакам экономической выгоды и, соответственно, является облагаемым НДФЛ доходом.
(Письмо Минфина России от 22.05.2018 № 03-04-05/18136)
Рекомендуемая форма уведомления об уменьшении налога на расходы по ККТ
ИП, применяющие ПСН, для уменьшения налога на расходы по приобретению ККТ должны представить в налоговый орган соответствующее уведомление. ФНС России привела его рекомендуемую форму.
Пунктом 1.1 ст. 346.51 НК РФ предусмотрено, что форму, формат и порядок представления уведомления утверждает ФНС России. Поскольку утвержденных формы и формата еще нет, налоговики рекомендовали использовать форму уведомления, приведенную в приложении к рассматриваемому письму. Она состоит из титульного листа, где указывается ФИО предпринимателя, и листов А и Б. В листе А приводятся сведения о купленной ККТ, а в листе Б показывается уменьшение налога на расходы по приобретению ККТ.
Налоговики отметили, что рекомендуемую форму уведомления можно представлять только в письменном виде. Они также указали, что предприниматель вправе не использовать эту форму, а уведомить налоговый орган об уменьшении налога на расходы по приобретению ККТ в произвольной форме. Но в ней нужно обязательно указать сведения, предусмотренные ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 № 349-ФЗ. Это:
— ФИО предпринимателя и его ИНН;
— номер и дата патента, по которому производится снижение суммы налога, сроки уплаты уменьшаемых платежей и суммы расходов по приобретению ККТ, на которые они уменьшаются;
— модель, заводской номер ККТ и сумма расходов по ее приобретению.
(Письмо ФНС России от 04.04.2018 № СД-4-3/6343@)
Если НДФЛ перечислен в бюджет с лихвой
Финансисты считают, что организация — налоговый агент не может произвести зачет ошибочно перечисленной суммы по реквизитам для НДФЛ в счет уплаты иных налогов.
Порядок зачета переплаты по налогу в счет предстоящих платежей по другим налогам установлен в ст. 78 НК РФ. Минфин России указал, что эта норма не предусматривает зачет сумм излишне удержанных организацией — налоговым агентом у физлиц налогов в счет исполнения обязательств по уплате налогов, возникающих у этой организации в качестве налогоплательщика. Если компания ошибочно перечислила в бюджет денежные средства по реквизитам для НДФЛ, она может обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты.
В то же время у налогового агента есть возможность зачесть ошибочно перечисленные суммы в счет предстоящих платежей по НДФЛ. В этом случае необходимо подтвердить факты ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ и излишнего удержания и перечисления НДФЛ. Это делается на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов.
(Письмо Минфина России от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224)
География tax free в России расширяется
На едином портале правовой информации общественное обсуждение проходит законопроект о внесении изменений в постановление Правительства РФ от 06.02.2018 № 105.
В настоящее время реализация пилотного проекта по компенсации иностранным гражданам суммы НДС при вывозе товаров за пределы ЕАЭС осуществляется в четырех регионах. Это Краснодарский край, Московская область, Москва и Санкт-Петербург (п. 1 постановления Правительства РФ от 06.02.2018 № 105). К ним присоединятся Мордовия, Татарстан, Волгоградская, Калининградская, Нижегородская, Ростовская, Самарская и Свердловская области. Расширение географии пилотного проекта связано с проведением Чемпионата мира по футболу FIFA 2018.
Уточняется один из критериев, которым должна соответствовать организация розничной торговли в целях ее участия в пилотном проекте. Сейчас у компании не должно быть неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на первое число месяца подачи в Минпромторг России заявления о включении в перечень организаций розничной торговли. Согласно предлагаемым изменениям вышеуказанная задолженность должна отсутствовать на любое число месяца подачи заявления в Минпромторг России.