1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 69

Запрос по контрагенту не исполнен: по какой статье будет штраф?

В постановлении от 28.03.2018 по делу № А33-16695/2017 АС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что компания была правомерно оштрафована одновременно и по ст. 126 НК РФ — за непредставление документов , и по 129.1 НК РФ — за непредставление информации по проверяемому контрагенту. Но с мнением судей можно поспорить.

Налоговики вправе требовать у компании документы и информацию, относящиеся к ее контрагенту. Делать это они могут как при проведении налоговой проверки контрагента (п. 1 ст. 93.1 НК РФ), так и вне ее рамок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

В пункте 6 ст. 93.1 НК РФ сказано, что отказ от представления затребованных при проведении налоговой проверки документов или подача их с нарушением установленного срока влечет ответственность по ст. 126 НК РФ. А неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) информации наказывается штрафом по ст. 129.1 НК РФ. Таким образом, из буквального прочтения положений п. 6 ст. 93.1 НК РФ следует, что, если запрашиваются и документы, и информация, ответственность наступает сразу по двум статьям.

Но в статье 129.1 НК РФ сказано, что она применяется только при отсутствии признаков правонарушения, установленного ст. 126 НК РФ. А в статье 126 НК РФ речь идет об ответственности не только за документы, но и за сведения по налогоплательщику (плательщику страховых взносов).

Налоговый кодекс не содержит определения понятий «информация» и «сведения». Поэтому они применяются в том значении, в каком используются в иных отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Определение информации дано в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». Под ней понимаются сведения независимо от формы их представления. Следовательно, несообщение как запрошенной информации, так и сведений по контрагенту подпадает под действие ст. 126 НК РФ.

В связи с этим возникает вопрос: допустимо ли при непредставлении запрашиваемых документов и информации (сведений) по контрагенту привлекать компанию к ответственности сразу по двум статьям НК РФ? В комментируемом деле суд пришел к выводу, что допустимо.

Нарушение одно, а штрафа два

Компания получила от налогового органа требование о документах, касающихся ее взаимоотношений с контрагентом. В требовании сказано, что документы и информация необходимы в связи с проведением выездной налоговой проверки контрагента. Налоговики запросили договоры с этим контрагентом, акты приемки-сдачи работ (услуг), отчеты к ним, карточки бухгалтерских счетов 60, 62, 76, счета-фактуры, книги покупок и продаж.

Кроме того, инспекторов интересовала информация о порядке расчетов за услуги по контрагенту и лицах, привлеченных к оказанию услуг. В установленный срок документы и информация переданы не были. Налоговики оштрафовали компанию по п. 2 ст. 126 НК РФ — за несвоевременное представление документов и по п. 1 ст. 129.1 НК РФ — за неправомерное несообщение лицом сведений о налогоплательщике.

Компания посчитала, что за одно нарушение она оштрафована дважды. Ведь пункт 2 ст. 126 НК РФ включает в себя и те нарушения, которые инспекция квалифицировала по п. 1 ст. 129.1 НК РФ, поскольку понятие «сведения», упоминаемое в ст. 126 НК РФ, тождественно понятию «информация».

Суды трех инстанций встали на сторону налоговиков. Они указали, что с 1 января 2014 г. положения п. 6 ст. 93.1 НК РФ действуют в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ. Ранее в этой норме говорилось только об ответственности по ст. 129.1 НК РФ. Теперь же за отказ от представления документов или неподачу их в установленные сроки ответственность предусмотрена по ст. 126 НК РФ, а положения ст. 129.1 НК РФ применяются в случае неправомерного несообщения (несвоевременного сообщения) истребуемой налоговым органом информации. Таким образом, законодателем уточнен вопрос о разграничении ответственности по ст. 126 и 129.1 НК РФ в целях применения положений ст. 93.1 НК РФ.

В рассматриваемом деле компания направила запрошенные документы с нарушением установленного срока, а требуемую информацию так и не сообщила. Поэтому, по мнению арбитров, налоговый орган обоснованно оштрафовал компанию по п. 2 ст. 126 НК РФ — за непредставленные документы и по п. 1 ст. 129.1 НК РФ — за несообщенную информацию.

Одно нарушение — один штраф

Не все суды придерживаются позиции, изложенной в комментируемом деле. Например, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.01.2017 № Ф04-6102/2016 рассмотрел следующую ситуацию. Налоговики затребовали у компании документы и информацию по контрагенту в связи с камеральной проверкой его декларации по НДС. Ревизоры хотели узнать информацию о работниках и организациях, привлеченных компанией к выполнению работ на объектах контрагента. Поскольку документы и информацию компания не представила, она была оштрафована по ст. 126 и 129.1 НК РФ.

Суд указал, что за совершение одного правонарушения невозможно привлечь компанию к ответственности сразу по двум статьям — и по п. 1 ст. 129.1 НК РФ, и по п. 2 ст. 126 НК РФ. Из положений п. 1 ст. 129.1 НК РФ следует, что штраф по этой норме исключает возможность одновременного применения ст. 126 НК РФ. В результате окружной суд признал законным лишь штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ.

Штраф зависит от обстоятельств

Свой взгляд на применение п. 6 ст. 93.1 НК РФ специалисты ФНС России высказали в письме от 27.06.2017 № СА-4-9/12220@. По мнению налоговиков, в указанной норме ответственность разграничена в зависимости от того, при каких обстоятельствах запрашиваются документы и информация. Если документы и информация запрашиваются вне рамок проведения налоговой проверки контрагента, то применение штрафных санкций по ст. 126 НК РФ недопустимо. Налоговики объяснили это тем, что ответственность по ст. 126 НК РФ наступает лишь в случае истребования документов при проведении налоговой проверки контрагента. Если же документы (информация) запрашивались вне рамок такой налоговой проверки, применяется ст. 129.1 НК РФ.

Большинство судов придерживаются такого же подхода. Пример — постановление АС Западно-Сибирского округа от 22.02.2018 № Ф04-6613/2018. В этом деле арбитры указали, что если запрос делается на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок, лицо привлекается к ответственности, предусмотренной ст. 129.1 НК РФ. Об этом же сказано и в постановлении АС Дальневосточного округа от 15.06.2017 № Ф03-1832/2017.

Когда же документы и информация запрашиваются в рамках налоговой проверки контрагента, штраф назначается по ст. 126 НК РФ. Правомерность данного вывода подтверждают суды — постановление АС Волго-Вятского округа от 26.12.2017 № Ф01-5768/2017. Налоговики привлекли компанию к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ за неисполнение запроса на представление документов и информации по проверяемому контрагенту. Компания посчитала, что нарушение нужно квалифицировать по ст. 129.1 НК РФ. Однако суд пришел к выводу о наличии в действиях компании состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 126 НК РФ.

К сведению

Согласно п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных ст. 126.1 и 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 руб.

За неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).