Минфин России разъяснил, как индивидуальный предприниматель должен определять сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате при прекращении и возобновлении им деятельности в течение календарного года (письмо от 06.02.2018 № 03-15-07/6781, направлено письмом ФНС России от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724@).
Обязанность предпринимателя уплачивать страховые взносы начинается с момента его государственной регистрации в качестве ИП и прекращается с утратой им этого статуса, то есть с момента государственной регистрации прекращения деятельности в качестве ИП. При этом моментом госрегистрации признается внесение соответствующей записи в ЕГРИП (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Страховые взносы предпринимателя на обязательное пенсионное страхование состоят из двух величин: фиксированной (постоянной) и переменной.
Фиксированная величина установлена Кодексом (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ) в расчете на календарный год (расчетный период) и составляет:
-
в 2018 г. — 26 545 руб.;
-
в 2019 г. — 29 354 руб.;
-
в 2020 г. — 32 448 руб.
Переменная часть взносов появляется только тогда, когда доход предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 руб. Она определяется как 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.
Поскольку фиксированная величина установлена в расчете на календарный год, при прекращении предпринимателем деятельности в качестве ИП, или же наоборот при начале ее осуществления в течение расчетного периода, сумму фиксированного платежа нужно пересчитать исходя из фактического времени пребывания лица в статусе ИП в расчетом периоде. Правила такого пересчета установлены п. 5 и 3 ст. 430 НК РФ.
Так, согласно п. 5 ст. 430 НК РФ предприниматель, прекративший деятельность в течение расчетного периода, определяет фиксированный платеж пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу госрегистрация его в качестве ИП. При этом за неполный месяц деятельности фиксированный размер определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП включительно.
Из пункта 3 ст. 430 НК РФ следует, что предприниматель, начавший осуществлять деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов определяет пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. При этом календарным месяцем начала деятельности признается календарный месяц, в котором произведена госрегистрация в качестве ИП (подп. 1 п. 4 ст. 430 НК РФ).
По этому же алгоритму физическое лицо должно действовать и в случае, когда оно в течение одного расчетного периода утратило, а затем вновь приобрело статус ИП.
А как в такой ситуации будет рассчитываться переменная часть страховых взносов?
Минфин России в рассматриваемом письме отметил, что при прекращении деятельности предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов, определяемого с учетом п. 5 ст. 430 НК РФ, уплачивает сумму страховых взносов, исчисленную как 1% от суммы своего дохода, превышающего 300 000 руб., полученного за период с начала расчетного периода до даты прекращения им предпринимательской деятельности.
В случае исключения предпринимателя из ЕГРИП при прекращении им предпринимательской деятельности и последующего внесения новых сведений в данный реестр при приобретении им вновь статуса ИП возникает новый плательщик, и, соответственно, у такого плательщика возникают новые обязанности по уплате страховых взносов.
В связи с этим, по мнению специалистов финансового ведомства, в величине дохода вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя при определении размера страховых взносов должны учитываться только доходы, полученные им в новом расчетном периоде в связи с новой регистрацией своей деятельности. То есть с целью определения размера страховых взносов за расчетный период доходы, полученные индивидуальным предпринимателем по прекращенной предпринимательской деятельности, не суммируются с доходами, полученными им при возобновлении предпринимательской деятельности в течение этого же расчетного периода.