1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 77

Уволенные работники в расчете 6-НДФЛ

На практике встречается ситуация, когда на момент увольнения работника не получается рассчитать причитающуюся ему премию за производственные результаты в силу специфики определения показателей для расчета премии. Поэтому она выплачивается уже после прекращения трудовых отношений. О том, как в этом случае составить расчет по форме 6-НДФЛ, специалисты ФНС России разъяснили в письме от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@.

Определимся с датой

Форма расчета по форме 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В разделе 2 расчета по строке 100 отражается дата фактического получения доходов физическими лицами. Данная строка заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ (см., например, письма ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@). Поэтому, чтобы разобраться с вопросом, как следует заполнить раздел 2 расчета, специалисты ФНС России обратились к указанной норме Кодекса.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения физическим лицом дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который физическому лицу был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Такой порядок установлен в п. 2 ст. 223 НК РФ. В этой же норме Кодекса уточняется, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Начнем с ежемесячных премий. К сожалению, в комментируемом письме специалисты ФНС России не сделали конкретный вывод о том, как следует определять в этом случае дату фактического получения дохода бывшим работником. Однако ранее в письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ налоговая служба указала, что датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который работнику был начислен указанный доход.

На наш взгляд, данную позицию можно применить и при выплате ежемесячной премии уволенному работнику. Таким образом, датой фактического получения дохода в виде премии по результатам работы за месяц будет последний день работы сотрудника в организации. Отметим, что правомерность использования такого подхода подтверждается примером заполнения раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ, который налоговики привели в комментируемом письме.

Что касается премий единовременных, квартальных или годовых за достигнутые производственные результаты, предусмотренных трудовым договором, которые выплачиваются бывшим работникам после увольнения, то датой фактического получения дохода в этом случае будет день выплаты указанного дохода физическому лицу, в том числе перечисления на его счет в банке. К такому выводу пришли специалисты ФНС России.

Следует отметить, что налоговики в своем ответе сослались на письма Минфина России от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 и от 29.09.2017 № 03-04-07/63400. В первом письме финансисты указали, что дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с Трудовым кодексом к оплате труда, должна определяться по правилам п. 1 ст. 223 НК РФ на день выплаты дохода физическому лицу. А во втором письме уточнили, что ст. 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии. Поэтому в случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных) дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

Заполняем расчет

В комментируемом письме специалисты налоговой службы привели примеры заполнения раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ для двух ситуаций — выплаты ежемесячной и годовой премий уволенному работнику.

Пример 1

Дата увольнения сотрудника — 15 августа 2017 г. По условиям трудового договора ему полагается премия по результатам работы за месяц. В силу специфики определения этого показателя на момент увольнения компания не смогла рассчитать и выплатить работнику причитающуюся сумму премии. На основании приказа от 31 августа 2017 г. сотруднику уже после его увольнения была начислена премия по итогам работы за август 2017 г. Премия была выплачена 8 сентября 2017 г.

При заполнении расчета за девять месяцев 2017 г. данная премия в разделе 2 отражается следующим образом:

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается последний день работы сотрудника в организации, то есть 14.08.2017;

— по строке 110 «Дата удержания налога» — 08.09.2017;

— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 11.09.2017, так как следующий за днем выплаты дохода день приходится на субботу, поэтому срок согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ сдвигается на ближайший рабочий день;

— по строкам 130 «Сумма фактического получения дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» проставляются соответствующие суммовые показатели.

Пример 2

Работник организации написал заявление на увольнение с 15 января 2017 г. Трудовым договором установлено, что компания должна выплатить ему премию по итогам работы за предыдущий год. Расчет и выплата такой премии производятся только после того, как организация подведет итоги своей деятельности за год. Приказ на выплату премии за 2016 г. датирован 25 февраля 2017 г., а сама премия выплачена 27 февраля 2017 г.

При заполнении расчета за I квартал 2017 г. годовая премия, выплаченная уволенному работнику, будет показана в разделе 2 так:

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается день выплаты премии — 27.02.2017;

— по строке 110 «Дата удержания налога» — 27.02.2017;

— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 28.02.2017;

— по строкам 130 «Сумма фактического получения дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» проставляются соответствующие суммовые показатели.