1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 82

Коротко о важном («ЭЖ Вопрос-ответ», № 10, 2017г.)

Обновлен перечень объектов и технологий с высокой энергоэффективностью

Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, утвержден постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 № 600. Он используется компаниями при расчете налога на прибыль и налога на имущество. Напомним, что по объектам из перечня, относящимся в налоговом учете к амортизируемым основным средствам, возможно применение ускоренной амортизации с коэффициентом «2» (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Кроме того, в отношении объектов и технологий из перечня действует льгота, установленная п. 21 ст. 381 НК РФ, которая освобождает их от обложения налогом на имущество в течение трех лет с момента постановки на учет.

В перечень добавлены следующие позиции:

— шахтный метан;

— карьерные самосвалы с двигателями внутреннего сгорания на газе метан;

— кабели силовые с изоляцией из сшитого полиэтилена на напряжение свыше 110 кВ;

— становки для производства водорода методом каталитического реформинга природного газа;

— турбокомпрессоры;

— компрессоры.

(Постановление Правительства РФ от 25.08.2017 № 1006 «О внесении изменений в перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности»)

Поправки в документы, применяемые при расчетах по НДС

Внесены значительные поправки в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, которым утверждены формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС. Новации применяются с 1 октября 2017 г. Перечислим некоторые изменения.

В форму счета-фактуры добавлена новая графа 1а. В ней будет указываться код вида товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС. Ее будут заполнять плательщики НДС в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС. Что касается порядка заполнения счета-фактуры, то теперь в нем содержатся правила оформления счетов-фактур комиссионером (агентом), экспедитором (застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика), приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени.

Книга покупок получила следующие поправки. Откорректированы названия граф 11—12 и графы 13. Теперь они называются «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)» и «Регистрационный номер таможенной декларации» соответственно. Из порядка заполнения книги покупок исключено положение, согласно которому исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 15—16 книги покупок положительных значений. Кроме того, теперь не нужно будет в книге покупок делать пометку про частичную оплату.

Не обошлось без изменений и в книге продаж. Она дополнена двумя новыми графами — 3а «Регистрационный номер таможенной декларации» и 3б «Код вида товара». В графе 3а указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Графа 3б предназначена для отражения кода вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС.

Поправки также затронули форму и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры, дополнительного листа к книге покупок и книге продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

(Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации»)

Выдача наличных под отчет

Специалисты Центробанка рассказали, как компаниям следует оформлять документы при выдаче наличных денежных средств работнику под отчет.

С 19 августа 2017 г. действует новая редакция Порядка ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенного порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, утвержденного указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Порядок). Одно из нововведений касается выдачи работникам наличных денег под отчет. Теперь подотчетные денежные средства могут быть выданы работнику и без его заявления — на основании распорядительного документа организации или индивидуального предпринимателя (п. 6.3 Порядка).

Специалисты Центробанка разъяснили, что такой распорядительный документ должен оформляться на каждую выдачу наличных денег. В нем необходимо указать ФИО подотчетного лица, сумму наличных денег и срок, на который они выдаются. Документ подписывается руководителем организации с проставлением даты и регистрационного номера. При подготовке распорядительного документа компания должна руководствоваться перечнем документов, отнесенных к Унифицированной системе организационно-распорядительной документации, включенной в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93.

(Письмо ЦБ РФ от 06.09.2017 № 29-1-1-ОЭ/20642)

О применении электронной подписи при подтверждении расходов

Минфин России разъяснил порядок применения электронной подписи в целях налога на прибыль.

Чиновники напомнили, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

На основании ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пунктом 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ определено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В соответствии со ст. 21 Закона № 402-ФЗ виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета, устанавливаются федеральными стандартами бухгалтерского учета. В этой связи до принятия соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета организация может в целях бухгалтерского учета и налогообложения использовать при оформлении первичных учетных документов в электронном виде любой предусмотренный Законом № 402-ФЗ вид электронной подписи.

Электронные документы, обращающиеся в рамках соглашений между участниками электронного взаимодействия, подписанные простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, исходя из положений Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее — Закон № 63-ФЗ) признаются для целей бухгалтерского учета и налогообложения равнозначными документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных соглашением.

Таким образом, при оформлении первичных учетных документов хозяйствующие стороны могут организовать электронный документооборот, применяя простую и (или) усиленную неквалифицированную электронную подпись, при условии соблюдения требований Закона № 63-ФЗ.

Налоговое законодательство предъявляет требование по применению квалифицированной электронной подписи для электронных счетов-фактур и при электронном взаимодействии с налоговыми органами (в том числе при сдаче налоговой отчетности).

(Письмо Минфина России от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58456)

Учет убытков при реорганизации компании

Финансисты разъяснили порядок учета для целей налогообложения прибыли убытков при реорганизации компании в форме присоединения.

Если организация прекратила свою деятельность по причине реорганизации, правопреемник вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми компаниями (п. 5 ст. 283 НК РФ). При этом необходимо руководствоваться порядком, установленным в ст. 283 НК РФ. Так, согласно п. 2 данной нормы налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, предусмотренного п. 2.1 ст. 283 НК РФ. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. Финансисты также отметили, что организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Поэтому списание убытков возможно только при наличии первички, подтверждающей полученный финансовый результат.

(Письмо Минфина России от 25.08.2017 № 03-03-06/2/54617)

Вычет НДС по решению суда

Финансисты ответили на вопрос о возможности принятия заказчиком к вычету НДС по работам, признанным выполненными по решению суда, без наличия счетов-фактур подрядчика.

В пункте 1 ст. 169 НК РФ сказано, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ для вычета суммы НДС необходимо:

— приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления облагаемых НДС операций;

— их принятие на учет;

— наличие первичных документов и счета-фактуры.

Исходя из этого, специалисты финансового ведомства отметили, что заказчик не может принять к вычету суммы НДС в отношении работ, признанных выполненными по решению суда, если у него отсутствуют выставленные подрядчиком счета-фактуры.

(Письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53086)

О подписании второго экземпляра счета-фактуры

ФНС России рассмотрела вопрос о возможности подписания второго экземпляра счета-фактуры, выставленного покупателю на бумажном носителе, электронной подписью.

Напомним, что согласно абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

На основании п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.

Поскольку положения п. 6 ст. 169 НК РФ не содержат запрета на формирование счета-фактуры на разных носителях (то есть в виде информации в электронной форме и на бумажном носителе), в целях сокращения документооборота ФНС России считает возможным подписывать второй экземпляр счета-фактуры, выставленного на бумажном носителе, усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При этом следует учитывать, что при необходимости распечатывания вторых экземпляров счетов-фактур, выставленных на бумажном носителе и подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, достоверность усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных уполномоченных лиц заверяется в установленном порядке руководителем организации.

Данная позиция согласована с Минфином России.

(Письмо ФНС России от 06.09.2017 № СД-4-3/17731@)

Перерасчет взносов за периоды, истекшие до 2017 г.

Налоговая служба довела до нижестоящих налоговых органов позицию Минфина России по вопросу заполнения расчета по страховым взносам в случае перерасчета взносов за периоды, истекшие до 2017 г.

С этого года отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются главой 34 «Страховые взносы» НК РФ. Переходные положения установлены Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ. Так, согласно ст. 23 этого закона расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., представляются в Пенсионный фонд и ФСС России. При этом используется ранее действовавший порядок, предусмотренный Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Таким образом, суммы произведенного перерасчета страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., отражаются в уточненной отчетности по формам РСВ-1 ПФР и 4-ФСС. Уточненные расчеты необходимо сдать в территориальные органы ПФР и ФСС России. Следовательно, в расчете по страховым взносам, представляемом в налоговый орган с 1 января 2017 г., перерасчет не отражается.

К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 21.08.2017 № 03-15-07/53488. Данной позицией будут руководствоваться и налоговые органы на местах.

(Письмо ФНС России от 01.09.2017 № БС-4-11/17464)

Применение пониженных тарифов страховых взносов при совмещении ЕНВД и УСН

ФНС России рассмотрела вопрос применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиком страховых взносов, одновременно применяющим УСН и ЕНВД и осуществляющим основной вид экономической деятельности, поименованный в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, по которому применяется ЕНВД.

Исходя из положений подп. 5 п. 1 и подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является вид деятельности, указанный в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, на период до 2018 г. (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (на обязательное пенсионное страхование — 20%, на обязательное медицинское страхование — 0%, на обязательное социальное страхование на случаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0%) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн руб.

Согласно п. 6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Следовательно, пониженные тарифы страховых взносов, установленные подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, применяются упомянутыми плательщиками страховых взносов при соблюдении указанных критериев и применении УСН по основному виду экономической деятельности.

При этом в соответствии с положениями п. 1 ст. 346.28 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Указанная позиция подтверждена Минфином России в письме от 20.06.2017 № 03-15-07/38391, доведенном до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 28.06.2017 № БС-4-11/12448@.

(Письмо ФНС России от 01.09.2017 № БС-4-11/17465@)

Страховые взносы с вознаграждений членам совета директоров

ФНС России рассмотрела вопросу обложения страховыми взносами вознаграждений членам совета директоров — иностранным гражданам.

Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Круг лиц, подлежащих обязательному медицинскому страхованию, определен Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 326-ФЗ).

В соответствии со ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ застрахованными лицами являются, в частности, постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со ст. 13.5 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 115-ФЗ).

Согласно положениям Закона № 115-ФЗ постоянно проживающим в Российской Федерации признается лицо, получившее вид на жительство, а временно проживающим в Российской Федерации иностранным гражданином — лицо, получившее разрешение на временное проживание.

Иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации, не подлежат обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации.

Указанные лица имеют право на бесплатное получение медицинской помощи в рамках добровольного медицинского страхования.

Учитывая, что иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации, не являются застрахованными лицами, подлежащими обязательному медицинскому страхованию, выплаты, производимые в отношении упомянутых лиц, обложению страховыми взносами не подлежат.

(Письмо ФНС России от 01.09.2017 № БС-4-11/17467@)

О применении ставки НДС в размере 10%

Перечень видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ. При этом коды видов такой продукции с 1 января 2017 г. определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2). До этой даты применялся Общероссийский классификатор продукции (ОКП).

Налоговики указали, что на сегодняшний день Правительство РФ внесло соответствующие изменения в постановление от 31.12.2004 № 908 (в отношении продовольственных товаров и товаров для детей) и от 23.01.2003 № 41 (в отношении периодических изданий и книжной продукции). В то же время по некоторым видам продукции поправок до сих пор нет. Это, например, касается Перечня медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% (утвержден постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688). В таких случаях возникает необходимость установления соответствия кодов продукции по ОКПД2 и ОКП. Для этих целей налоговики порекомендовали использовать переходные ключи между ОКП и ОКПД2, которые разработало и разместило на своем сайте Минэкономразвития России (письмо от 10.04.2017 № 9411-НП/Д18и).

(Письмо ФНС России от 17.08.2017 № СА-4-3/16343@)

Коды для премий и надбавок, выплачиваемых физическим лицам

Коды видов выплачиваемых физическим лицам доходов и предоставленных налоговых вычетов утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Они применяются при заполнении справок по форме 2-НДФЛ и регистров налогового учета по НДФЛ у налогового агента.

Налоговики разъяснили, что премии отражаются по кодам 2002 и 2003 в зависимости от их вида.

Так, коду 2002 соответствуют премии за производственные результаты:

— по итогам работы за месяц, квартал, год;

— за особо важное задание;

— в связи с присуждением почетных званий, с награждением государственными и ведомственными наградами.

По коду 2003 показываются премии:

— к юбилейным датам, праздникам;

— в виде дополнительного материального стимулирования;

— иные премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей.

Надбавка за выслугу лет относится к вознаграждениям за выполнение трудовых или иных обязанностей и отражается по коду 2000.

Обратите внимание, что ошибки в указании кодов доходов и вычетов в справке 2-НДФЛ налоговики рассматривают как недостоверные сведения (письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515). А предоставление таких сведений влечет ответственность по п. 1 ст. 126.1 НК РФ в виде штрафа 500 руб. за каждый документ.

(Письмо ФНС России от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@)