Для целей перехода на упрощенную систему налогообложения ограничения по остаточной стоимости основных средств для индивидуальных предпринимателей не установлены (письма Минфина России от 05.11.2013 № 03-11-11/46966, от 11.12.2008 № 03-11-05/296). При этом предприниматели, превысившие лимит стоимости ОС, установленный для организаций, считаются утратившими право на применение УСН. Такова позиция Минфина России, которую они подтвердили в письме от 29.08.2017 № 03-11-11/55403.
Напомним, что согласно подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. Как видим, ограничение установлено в отношении организаций. Между тем в п. 4 ст. 346.13 НК РФ речь идет об утрате права на применение УСН (в случае нарушения в том числе и этого требования) налогоплательщиками в принципе.
В связи с этим Минфин России считает, что если в течение отчетного (налогового) периода у налогоплательщика — индивидуального предпринимателя остаточная стоимость основных средств превысит установленный предел, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие (письма Минфина России от 28.10.2016 № 03-11-11/63323, от 20.01.2016 № 03-11-11/1656, от 13.11.2015 № 03-11-11/65814, от 27.03.2015 № 03-11-12/16911, от 13.02.2015 № 03-11-12/6555, от 29.01.2015 № 03-11-11/3236 от 19.09.2014 № 03-11-06/2/47029, от 05.11.2013 № 03-11-11/46966, от 14.08.2013 № 03-11-11/32974, от 20.06.2013 № 03-11-11/23291, от 18.01.2013 № 03-11-11/9, от 22.09.2010 № 03-11-11/249, от 21.05.2010 № 03-11-11/147, от 27.10.2009 № 03-11-09/357, от 11.12.2008 № 03-11-05/296).
Определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В письме от 29.08.2017 № 03-11-11/55403 специалисты финансового ведомства подтвердили, что сформулированные в п. 4 ст. 346.13 НК РФ условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения, в том числе имеющие отсылочный характер (в частности, на подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и индивидуальных предпринимателей. Этот вывод сделан Минфином России исходя из сложившейся судебной практики, в частности, Решения Верховного суда РФ от 02.08.2016 № АКПИ16-486, Апелляционного определения Верховного суда РФ от 29.11.2016 № АПЛ16-489.