1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 66

Две ситуации по амортизации

Специалисты Минфина России 11 августа 2017 г. выпустили два письма, касающиеся начисления амортизация для целей налогообложения прибыли, — № 03-03-06/1/51578 и № 03-03-06/1/51573. В первом письме рассмотрен вопрос амортизации капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество. А во втором письме приведен порядок амортизации имущества, бывшего в употреблении.

Ситуация первая: неотделимые улучшения по аренде

Порядок амортизации арендатором капитальных вложений в арендованное имущество установлен в п. 1 ст. 258 НК РФ. В письме от 11.08.2017 № 03-03-06/1/51578 финансисты разъяснили некоторые вопросы, связанные с применением указанной нормы Кодекса.

Условия для амортизации

Арендатор может воспользоваться правом амортизировать неотделимые улучшения, если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя и их стоимость не возмещается арендодателем. Если эти условия выполнены, то арендатор может амортизировать неотделимые улучшения в течение срока действия договора аренды. Напомним, что сумма амортизации рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация основных средств).

В комментируемом письме финансисты отметили, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт (ст. 260 НК РФ).

Сроки амортизации

Как мы уже сказали, п. 1 ст. 258 НК РФ предоставляет арендатору право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, в период действия договора аренды. А можно ли продолжать начислять амортизацию после окончания срока договора аренды?

По мнению специалистов Минфина России, по истечении срока действия договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации для целей налогообложения. При этом, если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды и после окончания срока договора аренды часть стоимости неотделимых улучшений осталась не списанной на расходы, арендатор все равно прекращает начисление амортизации, а остаток просто сгорает, так как арендатор не имеет права признать для целей налогообложения прибыли эту часть расходов на произведенные им неотделимые улучшения. Отметим, что данной позиции финансисты придерживаются уже давно (см., например, письма Минфина России от 13.05.2013 № 03-03-06/2/16376, от 21.11.2012 № 03-03-06/1/601, от 17.08.2011 № 03-03-06/2/130, 30.07.2010 № 03-03-06/2/134, от 18.09.2009 № 03-03-06/2/174, от 08.10.2008 № 03-03-06/2/140, от 06.09.2007 № 03-03-06/2/171, от 15.03.2006 № 03-03-04/1/233).

Но если договор аренды пролонгируется, то финансисты не возражают против того, чтобы арендатор продолжал амортизировать неотделимые улучшения.

А как быть в ситуации, когда срок договора аренды закончился, его пролонгации не было, но арендатор продолжает пользоваться помещением и арендодатель не имеет против этого возражений? Для ответа на этот вопрос специалисты Минфина России обратились к положениям Гражданского кодекса. Они указали, что если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ). В случае заключения договора на неопределенный срок каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, заранее предупредив об этом другую сторону (п. 2 ст. 610 ГК РФ).

Исходя из этого, финансисты пришли к выводу, что в такой ситуации арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды.

Ранее специалисты Минфина России высказывали аналогичную точку зрения (письмо от 03.05.2011 № 03-03-06/2/75).

Ситуация вторая: основные средства б/у

Письмо Минфина России от 11.08.2017 № 03-03-06/1/51573 посвящено вопросу определения нормы амортизации в случае приобретения компанией основного средства, бывшего в употреблении.

Если организация использует линейный метод начисления амортизации, то она имеет право при определении нормы амортизации по основному средству, бывшему в употреблении, учитывать время эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника (п. 7 ст. 258 НК РФ). Компания может установить такой же срок полезного использования объекта, какой был у предыдущего собственника, и уменьшить его на количество лет (месяцев) эксплуатации объекта бывшим владельцем.

В комментируемом письме финансисты отметили, что названный порядок определения нормы амортизации является правом налогоплательщика. Если же компания не воспользовалась данным правом, то она может самостоятельно устанавливать срок полезного использования приобретенных основных средств, бывших в употреблении, в общеустановленном порядке.

Обратите внимание: высказанная позиция на руку организациям, приобретающим основные средства б/у. Дело в том, что с 1 января 2017 г. Классификация основных средств действует в новой редакции. Изменения в нее были внесены постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640. На практике может получиться, что купленное в этом году бывшее в употреблении основное средство у прежнего владельца было включено в одну амортизационную группу, а по обновленной Классификации основных средств оно числится уже в другой амортизационной группе. И новому собственнику выгоднее определить норму амортизации по новой Классификации основных средств.

Если компания воспользуется правом и установит срок полезного использования с оглядкой на бывшего собственника, то она должна будет взять ту же амортизационную группу, что и у него. Ведь, как указал Минфин России в письме от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124В, в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2017 г., применяется срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию.

Однако с учетом комментируемых разъяснений компания может рассчитать норму амортизации, как говорится, с нуля, и в этом случае она уже будет применять Классификацию основных средств в новой редакции.