1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 62

Два случая из жизни счета-фактуры

В мае этого года специалисты Минфина России выпустили два письма, в которых рассмотрены вопросы выставления счетов-фактур. В письме от 30.05.2017 № 03-07-09/33048 финансисты разъяснили порядок хранения продавцом счетов-фактур, а в письме от 18.05.2017 № 03-07-09/30038 ответили на вопрос, какой КПП нужно указывать в счете-фактуре при продаже товаров через обособленное подразделение.

Ситуация первая

Продавец выдает покупателю счет-фактуру на бумажном носителе. При этом свой экземпляр он не составляет на бумаге, а хранит в виде элект­ронного образца, подписанного квалифицированной подписью руководителя организации. При значительном объеме продаж такой вариант документооборота позволяет снизить расходы компании на бумагу. Однако специалисты финансового ведомства решили, что приведенный порядок хранения счетов-фактур не соответствует действующему законодательству. Вот как финансисты аргументировали свою позицию.

По общему правилу счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде (п. 1 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью от имени организации. Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной элект­ронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Порядок выставления счетов-фактур прописан в п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры). Согласно ему первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.

Исходя из этого, специалисты Минфина России пришли к выводу, что в случае составления и выставления покупателю счетов-фактур на бумажном носителе хранение вторых экземпляров таких счетов-фактур в виде электронного образца, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации, недопустимо, так как это не предусмотрено ни Налоговым кодексом, ни Правилами заполнения счета-фактуры.

Ситуация вторая

Компания продает товары через обособленное подразделение. Какой КПП в этом случае следует указать в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры: головной организации или обособ­ленного подразделения?

Этот, казалось бы, банальный вопрос возник не случайно. Дело в том, что порядок заполнения счета-фактуры в случае реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение организации не регламентирован в Налоговом кодексе и в Правилах заполнения счета-фактуры. В подпункте «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры лишь сказано, что в строке 2б указываются ИНН и КПП налогоплательщика-продавца. Отталкиваясь от этой формулировки, специалисты финансового ведомства дали следующий ответ.

В указанной норме Правил заполнения счета-фактуры упоминается налогоплательщик. Для целей НДС согласно ст. 143 НДС налогоплательщиками признаются:

  • организации;

  • индивидуальные предприниматели;

  • лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Как видите, в ст. 143 НК РФ обособленные подразделения организаций не названы. Поэтому они не признаются плательщиками НДС. В связи с этим в ситуации, когда организация реализует товары через свое обособленное подразделение, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом в строке 2б счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения.

Отметим, что аналогичной точки зрения Минфин России придерживался и ранее (письма от 30.05.2016 № 03-07-09/31053, от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, от 04.07.2012 № 03-07-14/61, от 13.04.2012 № 03-07-09/35, от 03.04.2012 № 03-07-09/32, от 10.02.2012 № 03-07-09/06, от 26.01.2012 № 03-07-09/03). С этой позицией согласны и налоговики (письма ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@, от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@).

В указанных письмах финансисты кроме рассматриваемого вопроса разъяснили порядок заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры и правила нумерации счетов-фактур при реализации товаров через обособленное подразделение компании. Так, в строку 3 заносится наименование и почтовый адрес обособленного подразделения (см., например, письмо Минфина России от 03.06.2014 № 03-07-15/26524), а нумерация счетов-фактур осуществляется путем проставления порядкового номера, который через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (см., например, письмо Минфина России от 03.04.2012 № 03-07-09/32).

Но даже если продавец при заполнении счета-фактуры укажет в строке 2б КПП не обособленного подразделения, а головной организации, негативных налоговых последствий для покупателя не будет. Он все равно может принять к вычету НДС по такому счету-фактуре. Дело в том, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В комментируемом письме от 18.05.2017 № 03-07-09/30038 специалисты финансового ведомства еще раз это подтвердили.