1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1134

Отражение премии в форме 6-НДФЛ

Налоговики изменили свое мнение по вопросу, что следует считать датой фактического получения физическим лицом дохода в виде премии по итогам работы. Новая позиция изложена в письме ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, посвященном заполнению формы 6-НДФЛ.

Дата фактического получения дохода физического лица определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ. Эта норма не содержит каких-либо специальных положений, касающихся премий. Из письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5756@) следует, что к премиям применяется общий порядок, предусмотренный для доходов в денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть фактическим получением дохода в виде любой премии следует считать день ее выплаты, в том числе перечисления на счета работника в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Исходя из этого ФНС России в письмах от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9) разъясняла, что при заполнении формы 6-НДФЛ по строке 100 «Дата фактического получения дохода» раздела 2 нужно ставить дату выплаты премии.

Теперь налоговики уточнили свою позицию. Поводом послужило Определение Верховного суда РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15–2718. В этом деле компания при исчислении НДФЛ с премий руководствовалась п. 2 ст. 223 НК РФ. В нем сказано, что датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца. Компания выплачивала премии (ежемесячные и ежеквартальные) вместе с авансом. Полагая, что они являются частью зарплаты, НДФЛ с них она исчисляла в последний день месяца в составе общей суммы зарплаты за месяц, а уплачивала в бюджет в день снятия денег в банке на выплату зарплаты. По мнению инспекции, НДФЛ с премий нужно было исчислять в момент их выплаты и перечислять в бюджет не позднее следующего дня. Верховный суд поддержал компанию. Он указал, что выплата премии, связанной с исполнением трудовых обязанностей, в целях НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда.

Учитывая эту позицию суда, налоговики в комментируемом письме указали, что датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы (за месяц, квартал, год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о ее выплате.

Так, если работнику доход в виде премии по итогам работы за 2016 г. на основании январского приказа выплачен 2 февраля 2017 г., данная операция отражается в форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. следующим образом:

  • по строке 100 указывается 31.01.2017;

  • по строке 110 — 02.02.2017;

  • по строке 120 — 03.02.2017;

  • по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.

Обратите внимание, данный порядок применяется только к премиям за производственные результаты. В отношении иных премий (к юбилею, празднику и т. д.), не связанных с трудовой деятельностью работников и носящих социальный характер, датой фактического получения дохода будет день их выплаты.