1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 58

Учет убытков по новым правилам

С 1 января 2017 г. изменился порядок переноса на будущее убытков прошлых лет. Специалисты ФНС России в письме от 09.01.2017 № СД-4-3/61@ рассказали, как должны отражаться убытки в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 г.

Поправки в ст. 283 НК РФ, которая устанавливает порядок учета и переноса убытков на будущее, внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Новации заключаются в следующем. Из пункта 2 ст. 283 НК РФ исключено ограничение по сроку переноса убытков. Напомним, что ранее компании могли учитывать убытки прошлых лет в течение десяти лет, следующих за годом, в котором они были получены.

Новым подп. 2.1 ст. 283 НК РФ установлено, что с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговая база текущего налогового периода не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Данное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные ставки налога на прибыль, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ для организаций:

  • резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер;

  • участников региональных инвестиционных проектов;

  • участников СЭЗ;

  • резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;

  • резидентов свободного порта Владивосток;

  • участников ОЭЗ в Магаданской области;

  • резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

Новые положения применяются к убыткам, полученным с 1 января 2007 г. (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Таким образом, теперь имеющиеся у компании убытки 2007-го и последующих годов она может переносить по 2020 г. включительно, уменьшая налоговую базу текущего периода не более чем на 50%.

Налоговики отметили, что новый порядок применяется с первого отчетного периода 2017 г. Соответственно, в декларации по налогу на прибыль за 2016 г. убытки отражаются в прежнем порядке. А при заполнении деклараций, представляемых с I квартала 2017 г., нужно учитывать следующее:

  • в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040—130 приложения № 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные начиная с 2007 г.;

  • в приложении № 4 к Листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, — всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период»;

  • в Листе 06 показатели строк 470 и 510 «Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения» не могут быть больше 50% показателей, соответственно, по строке 450 «Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг» и по строке 490 «Налоговая база от осуществления других инвестиций».