1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 238

Расчет по форме 6-НДФЛ: распутываем клубок проблем

Как показывает наша редакционная почта, вопросы по заполнению расчета по форме 6-НДФЛ не перестают оставаться актуальными. Налоговики подготовили подборку разъяснений о том, как правильно составить расчет в различных ситуациях. Они содержатся в письме ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@. Их ценность еще и в том, что именно ими будут пользоваться налоговики на местах при проверке расчетов.

Отправная точка

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета расчеты сумм исчисленного и удержанного НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для этих целей ФНС России приказом от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ утвердила форму 6-НДФЛ и порядок ее заполнения (далее — Порядок).

Для составления расчета используются данные учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащиеся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка). Расчет заполняется на каждую отчетную дату — на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря календарного года. А сдается расчет за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма 6-НДФЛ состоит из двух разделов. В разделе 1 содержатся обобщенные показатели. Он заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. А в разделе 2 указываются конкретные даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога. При этом строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» — с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» — с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

А теперь посмотрим, как следует заполнять и сдавать расчет в различных ситуациях.

Определяем период выплаты дохода

Как показывает практика, многие бухгалтеры допускают ошибки при определении даты возникновения дохода. Одни считают, что это день начисления дохода. Другие думают, что это день выплаты дохода.

Налоговые органы порекомендовали «не изобретать велосипед», а четко следовать правилам, изложенным в ст. 223 НК РФ. Так, если заработная плата за декабрь 2015 г. выплачена в январе 2016 г., то период, за который выплачен доход, — декабрь 2015 г. Ведь согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором.

Если же компания производит, к примеру, в феврале 2016 г. выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера за услуги, оказанные в декабре 2015 г., периодом получения дохода будет считаться февраль 2016 г. Это связано с тем, что в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в этом случае датой фактического получения дохода будет признаваться день выплаты денежных средств.

«Нулевой» расчет

Предположим, компания только открылась, и у нее нет пока работников, поэтому никаких доходов физическим лицам она не выплачивает. Нужно ли в этом случае сдавать в налоговую инспекцию «нулевые» расчеты?

Нет, считают налоговые органы. Объясняется это так.

Как мы уже сказали, обязанность по представлению расчета возложена на налоговых агентов. Ими согласно п. 1 ст. 226 НК РФ признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. Кроме того, налоговыми агентами являются лица, осуществляющие операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также производящие выплаты по ценным бумагам. Об этом сказано в п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

Таким образом, расчет должны сдавать только организации, если в соответствии со ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ они признаются налоговыми агентами.

Аналогичную позицию налоговики высказывали и ранее. Так, в письме от 08.06.2016 № ЗН-19-17/97 специалисты ФНС России указали, что если организация не осуществляет финансовую деятельность и не производит выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у нее не возникает. Но если компания все же сдаст «нулевой» расчет, ничего страшного не случится. В письме от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@ налоговая служба заверила налоговых агентов в том, что в случае представления «нулевого» расчета он будет принят налоговыми органами в установленном порядке.

Выплата дохода в натуральной форме

Доходы физического лица, полученные им в натуральной форме, включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В этом случае организация, выплатившая физическому лицу такой доход, признается налоговым агентом. Соответственно, компания должна исчислить сумму налога, удержать ее и перечислить в бюджет (ст. 226 НК РФ). Налог удерживается при фактической выплате дохода в натуральной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечисляется на следующий день (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Но удержать налог можно только из доходов, выплачиваемых в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если компания никаких выплат, кроме дохода в натуральной форме, физическому лицу не производила, то у нее нет возможности удержать НДФЛ. Напомним, что в этом случае она должна письменно сообщить физическому лицу и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Покажем на примере, как налоговики в рассматриваемом письме предлагают заполнить расчет в ситуации, когда компания не может удержать НДФЛ, исчисленный с дохода в натуральной форме.

Пример 1

1 июня 2016 г. физическое лицо получило от организации доход в натуральной форме в размере 10 000 руб. Других доходов компания ему не выплачивала. Сумма НДФЛ, рассчитанная по ставке 13%, составила 1300 руб.

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие указываются:— по строке 010 «Ставка налога, %» — 13;— по строке 020 «Сумма начисленного дохода» — 10 000;— по строке 040 «Сумма исчисленного налога» — 1300;— по строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 1300.

Обратите внимание: если у физического лица помимо дохода в натуральной форме есть доход в виде материальной выгоды, то вся сумма не удержанного на отчетную дату налога заносится в строку 080 нарастающим итогом с начала года (письма ФНС России от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@, от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

В разделе 2 расчета отражаются:— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 01.06.2016;— по строкам 110 «Дата удержания налога» и 120 «Срок перечисления налога» — проставляются нули;— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000;— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 0.

Отметим, что по данному вопросу налоговые органы уже выпускали разъяснения (письмо от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@), но предложенный в них вариант заполнения раздела 2 расчета немного отличается от вышеприведенного. Ранее налоговики рекомендовали по срокам 110 «Дата удержания налога» и 120 «Срок перечисления налога» указывать конкретные даты исходя из положений п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ. Если придерживаться этого алгоритма, то в нашем примере по строке 110 нужно проставить 01.06.2016, а по строке 120 — 02.06.2016.

На наш взгляд, указанные строки все же не заполняются, так как если физическое лицо получило только доход в натуральной форме, то компания не имеет возможности удержать налог.

Зарплата за последний месяц квартала

В расчете за какой период нужно отражать заработную плату, начисленную, к примеру, за июнь, а выплаченную в июле? Этим вопросом задается каждый бухгалтер.

Чтобы было понятнее, как в этом случае заполняется расчет, приведем конкретный пример.

Пример 2

Вновь созданная компания начала свою деятельность в июне 2016 г. За этот месяц работникам была начислена заработная плата в размере 100 000 руб. НДФЛ с этой суммы по ставке 13% составил 13 000 руб. Заработная плата работникам выплачена 4 июля 2016 г. Допустим, что никаких выплат физическим лицам компания в июне 2016 г. не осуществляла.

Раздел 1 расчета за полугодие 2016 г. будет заполнен следующим образом:— по строке 010 «Ставка налога, %» указывается 13;— по строке 020 «Сумма начисленного дохода» — 100 000;— по строке 040 «Сумма исчисленного налога» — 13 000 (налог исчисляется на дату фактического получения дохода, а согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности);— по строке 070 «Сумма удержанного налога» — 0 (удержание НДФЛ с заработной платы за июнь произойдет только в июле);— по строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 0.

Сумма налога с заработной платы попадет в строку 070 при составлении расчета за девять месяцев 2016 г. Отметим, что аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@.

Так как заработная плата фактически выплачена в июле 2016 г., то данная операция не отражается в разделе 2 расчета за полугодие. Она будет показана в разделе 2 расчета за девять месяцев.

Выплата премий к юбилею

В рассматриваемом письме налоговики указали, что дату возникновения у физического лица облагаемого НДФЛ дохода при выплате премий к юбилеям следует определять по правилам подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Согласно данной норме Кодекса это будет день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Никаких особенностей для порядка удержания и перечисления налога в бюджет ст. 226 НК РФ для премий не предусматривает. Поэтому начисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов физического лица при фактической выплате премии (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечисляется налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты физическому лицу дохода в виде премии (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 3

Работнику компании 20 мая 2016 г. выплачена денежная премия ко дню рождения в размере 10 000 руб.

Раздел 2 расчета за полугодие 2016 г. заполняется так:— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 20.05.2016;— по строке 110 «Дата удержания налога» — 20.05.2016;— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 23.05.2016 (так как 21 мая 2016 г. является выходным днем, поэтому дата перечисления налога согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ переносится на первый рабочий день, следующий за днем удержания налога);— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000;— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 1300.

Заметим, такие же рекомендации налоговики дали в письме ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@ (комментарий к ним см. «БП», 2016, № 32).

Доплата по больничному листу

Некоторые компании включают в соцпакет доплату работнику до среднего заработка на период его временной нетрудоспособности. Давайте посмотрим, как следует заполнить раздел 2 расчета в такой ситуации.

Пример 4

В мае 2016 г. работник несколько дней находился на больничном. Пособие по временной нетрудоспособности составило:

— за первые три дня болезни за счет работодателя — 1000 руб.;— за счет средств ФСС России — 2000 руб.

На основании коллективного договора работнику начислена доплата до среднего заработка на период нетрудоспособности — 2000 руб. Также ему начислена зарплата за отработанные дни мая в размере 10 000 руб.

Исчисленный НДФЛ составил:— с заработной платы и доплаты — 1560 руб. ((10 000 + 2000) х 13%);— с пособия по временной нетрудоспособности — 390 руб. ((1000 + 2000) х х 13%).

Все выплаты были осуществлены 15 июня 2016 г.

Выплата заработной платы отражается в разделе 2 расчета следующим образом:— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 31.05.2016 (как мы уже говорили, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику была начислена зарплата);— по строке 110 «Дата удержания налога» — 15.06.2016;— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 16.06.2016;— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000;— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 1300.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности в разделе 2 будет выглядеть так:— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 15.06.2016 (согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде пособия по больничному листу считается день выплаты дохода);— по строке 110 «Дата удержания налога» — 15.06.2016;— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 30.06.2016 (согласно п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате пособия по временной нетрудоспособности налог перечисляется в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты);— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 3000;— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 390.

И наконец, при выплате доплаты до среднего заработка в разделе 2 расчета указываются:— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 15.06.2016;— по строке 110 «Дата удержания налога» — 15.06.2016;— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 16.06.2016;— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 2000;— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 260.

Обратите внимание: если пособие по больничному листу начислено работнику в последнем месяце квартала, а выплачено в следующем месяце, то данная операция не попадает в раздел 1 расчета за отчетный период, в котором пособие было начислено. Такие суммы будут включены в раздел 1 при подготовке расчета за следующий отчетный период.

Если вычеты на детей больше дохода

И в заключение рассмотрим еще одну ситуацию, которая не вошла в комментируемую подборку налоговиков, а содержится в письме ФНС России от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@. С ней могут столкнуться бухгалтеры компаний, в штате которых есть многодетные работники. У таких сотрудников вполне может оказаться, что сумма начисленной заработной платы будет меньше суммы стандартных налоговых вычетов на детей.

Рассмотрим, как с учетом рекомендаций налоговиков следует заполнять расчет.

Пример 5

У работника организации есть четверо несовершеннолетних детей. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ ему полагается вычет в размере 8800 руб. (1400 руб. + + 1400 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.). 5 мая 2016 г. ему был выплачен доход за выполнение трудовых обязанностей в размере 6750 руб. Предположим, что с начала года у работника не было иных доходов.

При заполнении раздела 1 расчета за полугодие 2016 г.:— по строке 020 «Сумма начисленного дохода» указывается 6750;— по строке 030 «Сумма налоговых вычетов» — 8800.

Раздел 2 расчета заполняется следующим образом:— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 05.05.2016;— по строкам 110 «Дата удержания налога» и 120 «Срок перечисления налога» проставляются нули;— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 6750;— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 0.