В письме от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@ налоговики рассказали, как в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. будет отражаться налог с зарплаты за декабрь 2016 г., если он удерживается при ее выплате в январе 2017 г.
В отношении дохода в виде зарплаты момент начисления НДФЛ приходится на последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ), а удерживается налог при ее выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), которая происходит уже в следующем месяце. Например, зарплата за декабрь начисляется 31 декабря, а выплачиваться может уже в январе следующего года.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты по НДФЛ за год представляют в налоговый орган по месту учета два документа: справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).
В обеих формах указывается сумма НДФЛ, удержанная с доходов. В справке 2-НДФЛ она показывается в поле «Сумма налога удержанная» раздела 5, а в расчете 6-НДФЛ по строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1.
Из разъяснений, данных ФНС России в письме от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, следует, что удержанный с зарплаты НДФЛ надо отразить в справке 2-НДФЛ за тот год, в котором был исчислен налог, даже если выплата произведена в январе следующего года. А как показывается НДФЛ с декабрьской зарплаты, удержанный в январе следующего года, в расчете 6-НДФЛ?
В комментируемом письме налоговики указали следующее. Раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Данные в нем приводятся на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода. По строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 указывается общая сумма налога, удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. Следовательно, оснований для отражения в строке 070 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. сумм НДФЛ, удержанных с доходов в виде заработной платы, начисленных в 2016 г., но выплаченных в январе 2017 г., нет.
Из сказанного налоговиками следует, что сумма удержанного НДФЛ с доходов работников в виде зарплаты, показываемая в справках 2-НДФЛ, может не совпадать с суммой удержанного НДФЛ в расчете 6-НДФЛ за год. Данная разница объясняется тем, что справка 2-НДФЛ — это документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период. То есть справка 2-НДФЛ составляется не на конкретную дату, как расчет 6-НДФЛ, а за истекший налоговый период. Следовательно, в нее включаются данные об удержанных суммах налога с доходов, относящихся к этому периоду, даже если фактически удержание произошло в январе следующего года.