1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 373

Возмещение расходов на адвоката

Суд может обязать проигравшую сторону компенсировать физическому лицу, который выиграл спор, понесенные им расходы на адвоката. Посмотрим, как осуществляется обложение НДФЛ такой компенсации.

Порядок обложения НДФЛ компенсации услуг адвоката зависит от того, когда такая компенсация получена — до или после 23 ноября 2015 г. Дело в том, что с этого момента вступили в силу поправки в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, откорректировавшие перечень необлагаемых доходов.

Получение компенсации до 23 ноября 2015 г.

До указанной даты глава 23 НК РФ не содержала положений, позволяющих исключать рассматриваемую компенсацию из налоговой базы по НДФЛ. Согласно разъяснениям Минфина России, данным им в письме от 23.04.2013 № 03-04-07/14106, налогообложение сумм компенсации судебных расходов зависело от того, кем является проигравшая сторона — организацией (индивидуальным предпринимателем) или физическим лицом. Логика рассуждений финансистов была следующей.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). При возмещении судебных расходов у победившей стороны возникает экономическая выгода, которая заключается, в частности, в получении юридических услуг, расходы по оплате которых полностью или частично компенсируются ей за счет проигравшей стороны. Такая выгода согласно ст. 41 НК РФ признается доходом. Суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведенный в ст. 217 НК РФ, не включены. Оплата организациями и индивидуальными предпринимателями за физическое лицо товаров (работ, услуг) относится к доходам, полученным в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, если стороной, компенсирующей судебные расходы, является организация или индивидуальный предприниматель, полученные суммы возмещения облагаются НДФЛ как доход в натуральной форме. Если же компенсацию производит физическое лицо, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

ФНС России в письме от 23.12.2015 № БС-4-11/22561@ подтвердила, что указанные разъяснения Минфина России применяются в отношении судебных расходов до 23 ноября 2015 г.

При налогообложении компенсации, полученной до 23 ноября 2015 г., следовало учитывать один момент, связанный с непосредственным перечислением налога в бюджет. Напомним, что организации (индивидуальные предприниматели) признаются налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны удержать этот налог из выплачиваемых сумм (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однако если суд при вынесении решения не произвел разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, налоговый агент не имеет возможности удержать налог. Дело в том, что вступившие в законную силу судебные постановления являются обязательными для всех без исключения и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории РФ (п. 2 ст. 13 ГПК РФ). Поэтому проигравшая сторона, даже если она является налоговым агентом по НДФЛ, не может удержать налог и обязана выплатить победителю именно ту сумму, которая указана в судебном решении. В такой ситуации победитель должен был самостоятельно исчислить налог с полученных сумм, представить налоговую декларацию по НДФЛ и уплатить налог в бюджет (письмо Минфина России от 02.11.2015 № 03-04-05/62860).

Получение компенсации после 23 ноября 2015 г.

Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ, вступившим в силу с 23 ноября 2015 г., установленный ст. 217 НК РФ перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, был дополнен п. 61. Согласно этой норме не облагаются НДФЛ доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде.

В соответствии с п. 1 ст. 88 ГПК РФ, ст. 101 АПК РФ и ст. 103 Кодекса административного судопроизводства РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела судом. Перечень издержек приведен в ст. 94 ГПК РФ. К ним относятся:

  • суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;

  • расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором РФ;

  • расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;

  • расходы на оплату услуг представителей;

  • расходы на производство осмотра на месте;

  • компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со ст. 99 ГПК РФ;

  • связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;

  • другие признанные судом необходимыми расходы.

Вопросы представительства в суде регулируются положениями главы 5 ГПК РФ. Из содержания ст. 50 и п. 5 ст. 53 ГПК РФ следует, что адвокат входит в число лиц, которые могут выступать в качестве представителей в суде. А затраты на оплату его услуг входят в расходы на оплату услуг представителей (ст. 100 ГПК РФ). То, что адвокат является представителем, подтверждают Минфин России (письмо от 23.04.2013 № 03-04-07/14106) и ФНС России (письмо от 08.09.2010 № ШС-07-3/238).

В письмах от 22.04.2016 № 03-04-05/23587, от 25.12.2015 № 03-04-05/76235, от 14.12.2015 № 03-04-05/72938, от 01.12.2015 № 03-04-05/69897, № 03-04-06/69869 специалисты финансового ведомства разъяснили, что для целей применения п. 61 ст. 217 НК РФ в судебные расходы включаются госпошлина и вышеуказанные издержки, перечисленные в ст. 94 ГПК РФ.

Таким образом, компенсация расходов на адвоката, возмещаемая победившей стороне по решению суда, с 23 ноября 2015 г. не облагается НДФЛ на основании п. 61 ст. 217 НК РФ.

К сведению

Обратите внимание, что датой получения дохода в виде сумм возмещения судебных расходов является день их выплаты победителю спора (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, если судебное решение вступило в силу до 23 ноября 2015 г., а компенсация получена после этой даты, к ней применяются положения п. 61 ст. 217 НК РФ.