Как индивидуальный предприниматель на УСН («доходы минус расходы») должен определять доход для целей расчета страховых взносов (фиксированного платежа) — исходя из величины доходов, учитываемых для целей налогообложения, или исходя из разницы между доходами и расходами?
Размер страховых взносов, уплачиваемых такими индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, установленном ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ):
1) в случае, если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., — в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., — дополнительно к указанным выше взносам в фиксированном размере уплачивается 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
В силу п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», доход для целей расчета размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию должен определять исходя из величины получаемых доходов в целях налогообложения, а не исходя из разницы между доходами и расходами.
(Источник: ПИСЬМА Минфина России от 10.04.2015 № 03-11-11/20689, от 27.03.2015 № 03-11-11/17197)
До реорганизации в форме преобразования компания применяла УСН, после реорганизации — общий режим налогообложения по методу начисления. Как учесть доходы от реализации товаров, проданных в период применения УСН, оплата за которые на дату реорганизации не была произведена?
Согласно п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое юридическое лицо правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ установлено, что организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль.
В связи с этим при реорганизации организации № 1, применявшей УСН, в организацию № 2, применяющую общий режим налогообложения с уплатой налога на прибыль по методу начисления, в состав доходов организации № 2 включается выручка от реализации товаров организации № 1, оплата которых на дату реорганизации не была произведена.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 09.04.2015 № 03-11-04/20097)
Каков порядок учета налогоплательщиком, применяющим УСН, расходов на ремонт помещения, используемого в предпринимательской деятельности?
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик вправе учитывать расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Соответственно, если расходы на ремонт помещения в случае использования данного помещения в целях осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, обоснованы и документально подтверждены, а также оплачены, независимо от факта получения дохода в налоговом периоде, налогоплательщик вправе учесть указанные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/19003)
Вправе ли организация, применяющая УСН, учесть для целей налогообложения расходы в виде авансовых платежей, произведенных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)?
В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
В связи с этим суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе с учетом сумм НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе расходов не учитываются.
Вышеуказанные расходы будут учитываться в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801)
Должно ли МУП, применяющее УСН, учитывать для целей налогообложения субсидии на осуществление капитальных вложений в реконструкцию инженерных сетей микрорайонов, выделенных собственником имущества — администрацией городского поселения?
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
Положения подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получены унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.
Таким образом, учитывая, что денежные средства получены муниципальным унитарным предприятием от собственника имущества — администрации городского поселения, доходы в виде субсидии, выделенные данному предприятию из местного бюджета на осуществление капитальных вложений
в реконструкцию инженерных сетей микрорайонов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 31.03.2015 № 03-11-03/2/17600)
Вправе ли индивидуальный предприниматель применять УСН, если стоимость имеющихся у него основных средств превышает 100 млн руб.?
В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик (как организация, так и индивидуальный предприниматель) считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
В связи с этим определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
В связи с этим при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 27.03.2015 № 03-11-12/16911)
Каков порядок уплаты индивидуальным предпринимателем страховых взносов, исчисляемых как 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.? Относятся ли такие взносы к фиксированному платежу?
Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ).
Таким образом, если по итогам года доход индивидуального предпринимателя, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающего фиксированный платеж, превысит 300 000 руб., то такой предприниматель не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом, должен перечислить 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов.
При этом данные страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальный предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).
Кроме того, исходя из ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период, с учетом его дохода.
Следовательно, в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 27.03.2015 № 03-11-11/17197)
Вправе ли медицинская организация, применяющая УСН и осуществляющая деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, не включать в состав доходов средства, получаемые за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц?
В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.
Пунктом 1 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 326-ФЗ) установлено, что к медицинским организациям в сфере обязательного медицинского страхования относятся организации любой предусмотренной законодательством РФ организационно-правовой формы, имеющие право на осуществление медицинской деятельности и включенные в реестр медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования. Согласно п. 5 ст. 15 Закона № 326-ФЗ медицинская организация осуществляет свою деятельность в сфере обязательного медицинского страхования на основании договора на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию.
Исходя из этого организации любой организационно-правовой формы, имеющие право на осуществление медицинской деятельности и включенные в реестр медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, вправе не учитывать в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, средства, получаемые за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, на основании соответствующих договоров.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 27.03.2015 3 03-11-06/2/16993)
Каков порядок учета уплаченных страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»?
В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 27.03.2015 № 03-11-11/17105)
Учитывается ли в доходах индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом «доходы», субсидия на открытие собственного дела, полностью израсходованная по целевому назначению?
Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, отражаются в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов, а соответствующие суммы осуществленных расходов — в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.
При этом налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом «доходы», при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период, в графе 4 раздела I Книги указанные суммы выплат не учитывают.
Таким образом, если сумма субсидии на открытие собственного дела, полученной индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке и применяющим УСН
с объектом налогообложения в виде доходов, израсходована полностью по целевому назначению согласно условиям ее предоставления, то в доходах такая сумма учитываться не должна.
В этом случае при заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма полученных выплат не учитывается.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 19.03.2015 № 03-11-11/14751)
* Полные тексты писем можно заказать в редакции.