1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 4368

Нулевых деклараций по ЕНВД не может быть и точка!

ФНС России и Минфин России наконец-то выработали единую позицию по вопросу правомерности представления плательщиками ЕНВД нулевых деклараций в случае временного при­остановления деятельности. Свою точку зрения по этой проблеме налоговые органы отправили на согласование в финансовое ведомство, а последнее одобрило ее в письме от 15.04.2014 № 03-11-09/17087. К сожалению, позиция не в пользу налогоплательщиков.

Мытарства нулевой отчетности

Ситуация, которая стала предметом многолетних споров, достаточно распространена на практике и заключается в следующем. Компания или индивидуальный предприниматель временно прекращает свою деятельность, но в будущем предполагает снова заниматься этим бизнесом. Возникает вопрос: нужно ли в таком случае плательщику ­ЕНВД сниматься с налогового учета или можно в период приостановления деятельности сдавать нулевые декларации и не платить налог?

Минфин: не ведете деятельность — платите налог

Специалисты финансового ведомства всегда настаивали на том, что в рассматриваемой ситуации плательщики ­ЕНВД не имеют права сдавать нулевые декларации и не платить «вмененный» налог. На этот счет финансисты выпус­тили огромное количество разъяснений (письма Минфина России от 03.07.2012 № 03-11-06/3/43, от 02.07.2012 № 03-11-11/196, от 23.04.2012 № 03-11-11/135, от 10.02.2012 № 03-11-06/3/8, от 22.03.2011 № 03-11-06/3/32, от 06.04.2011 № 03-11-11/83, от 25.01.2010 № 03-11-11/14, от 09.07.2010 № 03-11-11/192, от 22.09.2009 № 03-11-11/188, от 14.09.2009 № 03-11-06/3/233, от 10.09.2009 № 03-11-09/307, от 30.06.2009 № 03-11-09/230, от 28.05.2009 № 03-11-09/188, от 15.05.2009 № 03-11-09/171, от 04.09.2008 № 03-11-05/210, 20.11.2008 № 03-02-08/24, от 23.05.2007 № 03-11-04/3/171, от 24.04.2007 № 03-11-04/3/126, от 06.02.2007 № 03-11-04/3/37). Позиция финансистов сводится к следующему.

Правила постановки и снятия с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков ­ЕНВД прописаны в п. 3 ст. 346.28 НК РФ. Компании и бизнесмены для постановки на учет должны подать в налоговый орган соответствующее заявление, а налоговики в свою очередь должны выдать плательщику уведомление о постановке на учет.

Если плательщик ­ЕНВД прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, по которой уплачивал «вмененный» налог, то он должен подать в налоговый орган заявление о снятии его с учета в качестве плательщика ­ЕНВД. Сделать это надо в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом. После получения такого заявления налоговики в течение пяти дней направляют налогоплательщику уведомление о снятии с учета.

Из вышеизложенного специалисты Минфина России делают следующий вывод: положениями п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены конкретные сроки подачи в налоговый орган заявлений о постановке и снятии с учета организаций и предпринимателей в качестве плательщиков ­ЕНВД — со дня начала и со дня прекращения предпринимательской деятельности. Поэтому, если налогоплательщик не осуществляет предпринимательскую деятельность, пусть даже временно, он должен подать заявление о снятии его с налогового учета. При этом главой 26.3 НК РФ не предусмотрено представление нулевых деклараций.

Получается, что, если компания какое-то время не ведет свою деятельность (например, делает в помещении магазина ремонт), она все равно должна сдавать декларацию по ЕНВД с указанием физических показателей и расчетом суммы налога к уплате в бюджет. Или же она должна на время ремонта сняться с учета и не платить ­ЕНВД, а потом опять встать на налоговый учет.

Прежняя позиция налоговиков

Долгое время позиция налоговых органов отличалась от точки зрения Минфина России. Налоговики допускали в некоторых случаях сдачи нулевой отчетности по ЕНВД. Примером могут служить разъяснения ФНС России, изложенные в письме от 27.08.2009 № ШМ-22-3/669. Приведем рассуждения налоговиков.

Исходя из положений главы 26.3 НК РФ обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие ­ЕНВД. Процесс осуществления деятельности предполагает преж­де всего потребление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов. Поэтому отсутствие конечного результата этого процесса не отрицает факта осуществления этой деятельности (например, закупка и получение товара в течение длительного периода времени, болезнь работника, с которым заключен трудовой договор).

Обязанность встать на налоговый учет в качестве плательщиков ­ЕНВД появляется у компаний и бизнесменов по факту начала потребления указанных ресурсов независимо от получения дохода от этой деятельности, а сняться с учета в качестве плательщика ­ЕНВД — по факту окончания потребления этих ресурсов. Следовательно, между указанными моментами начала и окончания осуществления деятельности, подпадаю­щей под ­ЕНВД, налогоплательщик обязан представлять декларации по этому налогу.

При этом в целях налогообложения ­ЕНВД процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельнос­ти не всегда может быть характерен наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных НК РФ. В таком случае у налогоплательщика будут отсутствовать фактические значения физических показателей базовой доходнос­ти по осуществляемой дея­тельности. Поэтому он должен сдать нулевую декларацию. При этом правомерность представления нулевой отчетности должна быть подтверждена соответствующими документами.

Налоговые органы и Минфин России выработали единую позицию

В конце марта этого года налоговые органы пересмотрели свою позицию по вопросу правомерности представления нулевых деклараций плательщиками ­ЕНВД, которые временно приостановили свою деятельность. Для этих целей они разработали проект письма и направили его на согласование в Минфин России (письмо ФНС России от 31.03.2014 № ГД-4-3/5733@). Причем налоговики попросили своих коллег из финансового ведомства согласовать указанный проект в возможно короткие сроки.

Финансисты не заставили себя долго ждать и одобрили новую точку зрения налоговых органов уже в середине апреля, выпустив комментируемое письмо. Такая оперативность Минфина России неудивительна. Ведь в разработанном проекте налоговые органы признали тот факт, что представление плательщиками ­ЕНВД нулевых деклараций неправомерно. Вот как теперь обосновывается такой подход.

Для начала чиновники привели общие нормы главы 26.3 НК РФ. Так, они напомнили, что объектом обложения ­ЕНВД признается вмененный доход. Под ним понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитывае­мый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ­ЕНВД по установленной ставке. Основание — ст. 346.27 и п. 1 ст. 326.29 НК РФ. Налоговой базой для ­ЕНВД является величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской дея­тельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Затем контролеры обратились к информационному письму Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157, в котором содержится обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 НК РФ. Пункт 7 этого документа как раз и посвящен вопросу правомерности представления плательщиками ­ЕНВД налоговой отчетности в период приостановления деятельности. Так, арбит­ры отметили, что неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ­ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог.

Исходя из этого, налоговики сделали следующий вывод, который впоследствии полностью поддержали специалис­ты Минфина России. Факт временного приостановления организацией или индивидуальным предпринимателем своей деятельности сам по себе не снимает с него статуса плательщика ­ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на него обязанностей. Поэтому если плательщик ­ЕНВД приостанавливает ведение своей деятельности (например, при отсутствии заказов, длительной болезни и т.п.), но у него имеются физические показатели, характеризующие осуществляемый вид деятельности (например, имеются грузовые автомобили, которые можно использовать для перевозки грузов), то до снятия его с учета он должен исчислять ­ЕНВД исходя из имею­щихся физических показателей (автомобилей) и установленной базовой доходности в месяц.

При этом если у налогоплательщика отсутствуют в налоговом периоде физичес­кие показатели, характеризующие осуществляемый вид деятельности, то это означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой ­ЕНВД. Следовательно, он обязан подать заявление о снятии его с налогового учета в качестве плательщика ­ЕНВД в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.

А чтобы не вводить налогоплательщиков в заблуждение, письмо ФНС России от 27.08.2009 № ШС-22-3/669@, содержащее выгодные разъяснения, было отменено.