Каков порядок применения бланков строгой отчетности плательщиками ЕНВД при осуществлении расчетов?
Организации и предприниматели, применяющие ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг населению, вправе не использовать ККТ. Вместо этого они могут применять бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», далее — Закон № 54-ФЗ).
Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее — Положение). Также им установлен порядок осуществления расчетов при условии выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, и порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.
Таким образом, организации и предприниматели, оказывающие услуги населению и применяющие ЕНВД, при расчетах наличными денежными средствами и (или) расчетах с использованием платежных карт, руководствуясь положениями п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, вправе не использовать ККТ только при условии выдачи бланков строгой отчетности, разработанных в соответствии с требованиями Положения.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 17.01.2014 № 03-01-15/1157)
Вправе ли организация применять ЕНВД при реализации через розничную сеть ювелирных изделий, изготовленных по заказу третьей стороной из давальческого сырья заказчика?
ЕНВД применяется в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Реализация продукции собственного производства розничной торговлей не признается (ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, если организация осуществляет розничную продажу ювелирных изделий, изготовленных по заказу третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом предоставляет только сырье и непосредственно не участвует в производстве, то она не признается изготовителем указанных товаров и имеет право применять ЕНВД.
В то же время, если такая организация участвует в производственном процессе (например, предоставляет подрядчику помимо сырья орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывает эскизы продукции и т.п.), то ее деятельность квалифицируется в качестве розничной торговли продукцией собственного производства. В данном случае применять ЕНВД нельзя.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 13.12.2013 № 03-11-06/3/54917)
Каков порядок уменьшения коммерсантом суммы ЕНВД на уплаченные страховые взносы, если в течение одного месяца он осуществлял деятельность без наемных работников, но в другие месяцы заключил трудовые или гражданско-правовые договоры?
Индивидуальный предприниматель — плательщик ЕНВД вправе уменьшать сумму единого налога без ограничения в 50% начиная с налогового периода (квартала), следующего за налоговым периодом, в котором прекратили действие трудовые договоры с работниками или гражданско-правовые договоры, предусматривавшие выполнение физическими лицами работ (оказание услуг) (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Соответственно, если в течение одного месяца налогового (отчетного) периода коммерсант осуществлял деятельность без привлечения наемных работников, но в течение данного налогового (отчетного) периода (в другие месяцы) заключил трудовые или гражданско-правовые договоры, то уменьшать сумму ЕНВД без ограничения он не вправе.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 13.12.2013 № 03-11-11/54927)
Индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД и УСН. Как в этом случае облагается его доход от продажи транспортного средства?
ЕНВД может применяться, в частности, в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Операция по реализации основного средства (в том числе разовая операция) не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД. В случае реализации автотранспортного средства, осуществляемой вне рамок деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщику, одновременно применяющему «упрощенку», следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с УСН.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 13.12.2013 № 03-11-11/54943)
Можно ли применять ЕНВД при реализации товаров на основании договоров поставки с выдачей счетов-фактур и накладных, а также по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети?
ЕНВД применяется в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Реализация товаров на основании договоров поставки (независимо от формы расчета) с выдачей счетов-фактур и накладных, а также по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети в целях главы 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле. Данная деятельность не подпадает под действие ЕНВД и в отношении нее следует применять иные налоговые режимы.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 11.12.2013 № 03-11-11/54232)
Каков порядок исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли в случае, если часть арендуемого торгового зала магазина (павильона) передана в субаренду?
Для исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, применяется физический показатель «площадь торгового зала (в кв. м)» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам в целях главы 26.3 НК РФ относится, в частности, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) (ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, при передаче арендатором в субаренду части торгового зала магазина (павильона) исчисление ЕНВД следует осуществлять исходя из арендуемой площади торгового зала за вычетом площади торгового зала, переданной в субаренду. Основанием для уменьшения объекта налогообложения будет служить договор субаренды.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-11/53554)
Применяется ли ЕНВД в отношении ритуальных услуг по договору бытового подряда, заключенному с физлицами, а также по договору, заказчиком по которому является организация?
ЕНВД может применяться, в частности, при оказании бытовых услуг населению (ст. 346.26 НК РФ). Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, услуги по кодам 019501—019505, 019529—019532 подгруппы 019500 «Ритуальные услуги» отнесены к бытовым услугам и, следовательно, подпадают под ЕНВД.
При этом не имеет значения, является ли физическое лицо стороной по договору на оказание бытовых услуг либо третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор. Определяющим критерием служит тот факт, что физическое лицо выступает непосредственным потребителем услуги. Об этом сказано в п. 6 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 НК РФ (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157).
Таким образом, при оказании ритуальных услуг по договору, где заказчиком является организация, в которой работал умерший (организация берет расходы на себя вместо родственников), может применяться ЕНВД.
Однако в случае захоронения бездомных по договору, заключенному с Отделом социальной защиты населения муниципального образования, третьи лица (например, родственники умерших бездомных) отсутствуют. Поэтому такие услуги на ЕНВД не переводятся.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 02.12.2013 № 03-11-09/52056)
Как правильно коммерсанту, не имеющему наемных работников, учесть при исчислении ЕНВД фиксированный платеж страховых взносов, уплаченный за весь год в I квартале 2013 г.?
Налоговым кодексом предусмотрен только размер суммы страховых взносов, на которую может быть уменьшен ЕНВД, но не период такого уменьшения (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При этом установлено, что уплата налога производится по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Соответственно, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот квартал, в котором данный фиксированный платеж был уплачен. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Также не предусмотрен перенос на следующий год его части, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.
Таким образом, если коммерсант, не имеющий наемных работников, уплатил фиксированный платеж за весь год в I квартале 2013 г., он вправе учесть его сумму только при расчете ЕНВД за I квартал 2013 г. и не имеет права распределять его при расчете налога в следующих налоговых периодах.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 02.12.2013 № 03-11-11/52124)
Вправе ли индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физлицам, уменьшить ЕНВД за II квартал на страховые взносы за I квартал, уплаченные во II квартале 2013 г.?
По общему правилу уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Вместе с тем суммы страховых взносов, которые исчислены и уплачены коммерсантом до окончания налогового периода уменьшают сумму ЕНВД за тот квартал, в котором данные платежи были произведены.
Таким образом, налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленного за II квартал 2013 г., на сумму страховых взносов, начисленных за I квартал 2013 г., но уплаченных им во II квартале 2013 г.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 18.11.2013 № 03-11-06/3/49432)
Можно ли применять ЕНВД при передаче в аренду транспортных средств (в том числе с экипажем)?
ЕНВД может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (ст. 346.26 НК РФ).
Автотранспортные средства, переданные в пользование другим организациям или индивидуальным предпринимателям во временное владение и пользование или во временное пользование по договорам аренды (в том числе с экипажем), при этом не учитываются (ст. 346.27 НК РФ).
Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности по передаче в аренду транспортного средства (в том числе с экипажем) осуществляется в рамках иных режимов налогообложения.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 18.11.2013 № 03-11-11/49499)