1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 3583

Исчисляем налог на имущество организаций в нестандартных ситуациях

В рамках подготовки к сдаче годового отчета у бухгалтера есть возможность скорректировать отчетность по налогу на имущество. Рассмотрим несколько нестандартных ситуаций, при возникновении которых многие бухгалтеры испытывают затруднения. В частности, такие трудности возникают при отнесении отдельных видов активов в состав основных средств, стоимость которых формирует налоговую базу по налогу на имущество, при реорганизации, при исчислении налога в рамках концессионного соглашения и простого товарищества.

Капвложения в арендованные средства

Организации нередко несут затраты на капитальные вложения в арендованные объекты недвижимого имущества, которые арендодатель компенсирует в полном объеме на условиях 100-процентного авансирования. Облагаются ли такие затраты налогом на имущество организаций?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к п. 1 ст. 374 Налогового кодекса. Плательщиками налога на имущество организаций с 2013 г. признаются организации, которые имеют движимое (принятое на учет до 1 января 2013 г.) и недвижимое (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 Кодекса. Движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г., не признается объектом налогообложения.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Исходя из ПБУ 6/01, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия.

Согласно разъяснениям, направленным в адрес ФНС России письмом Минфина России от 24.10.2008 № 03-05-04-01/37, под выбытием указанных капитальных вложений среди прочего можно понимать возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (за исключением случая возмещения стоимости произведенных арендатором улучшений арендованного имущества посредством установления соответствующей величины арендной платы).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в том числе затраты на капитальное строительство, учитываются на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сформированная первоначальная стоимость капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет бухгалтерского счета 01 «Основные средства».

С учетом изложенного капитальные вложения, произведенные арендатором в арендованные объекты недвижимого имущества, возмещаемые арендодателем в полном объеме до ввода их в эксплуатацию, не учитываются в составе основных средств и не облагаются налогом на имущество организаций.

Общее имущество садоводческого некоммерческого товарищества

Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, правовое положение садоводческих некоммерческих объединений, порядок их создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, права и обязанности их членов регламентированы Федеральным законом от 15.04.98 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее — Закон № 66-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 4 Закона № 66-ФЗ установлено, что в садоводческом некоммерческом товариществе (далее — СНТ) имущество общего пользования, приобретенное или созданное таким товариществом за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов. Имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания СНТ, является собственностью такого товарищества как юридичес­кого лица.

В соответствии со ст. 1 Закона № 66-ФЗ к имуществу общего пользования относится имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обес­печения в пределах территории садоводческого некоммерческого объединения потребностей членов такого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и т.п.).

На основании информационного письма Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)» при составлении бухгалтерской отчетности некоммерческие организации руководствуются законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Учет основных средств регламентирован ПБУ 6/01, которое не содержит специальных положений по учету у СНТ как юридического лица на балансе основных средств, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, а также общего имущества, находящегося на праве общей собственности членов СНТ.

При формировании учетной политики СНТ (юридического лица) следует исходить из допущения имущественной обособленнос­ти, предусмотренной ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, в связи с чем основные средства, относящиеся к общему имуществу и являющиеся совместной собственностью физических лиц, в бухгалтерском балансе СНТ (бухгалтерский счет 01), не отражаются, а учитываются обособленно.

В силу главы 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса во взаимосвязи с законодательством о бухгалтерском учете и п. 2 ст. 4 Закона № 66-ФЗ подлежит обложению налогом на имущество организаций имущество, находящееся на балансе СНТ как юридического лица на праве собственности, в том числе имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания товарищества.

Что касается имущества общего пользования, приобретенного или созданного за счет целевых взносов членов СНТ, такое имущество в силу п. 2 ст. 4 Закона № 66-ФЗ является совместной собственностью его членов, а не СНТ как юридического лица. Следовательно, положения главы 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса на имущество общего пользования, приобретенное или созданное членами СНТ за счет целевых взносов, не распространяются.

Члены СНТ признаются налогоплательщиками в отношении приобретенного или созданного ими за счет целевых взносов имущества общего пользования в случае, когда такое имущество признается объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Общее имущество товарищества собственников жилья (ТСЖ)

Вопрос, аналогичный рассмотренному выше, возникает и у бухгалтеров ТСЖ: обязаны ли такие организации уплачивать налог за общее имущество (дороги, коммуникации, здание правления и т.д.)? Учитывается ли это имущество на балансе ТСЖ? Как определить его стоимость?

В данном случае также необходимо учитывать разъяснения, данные Минфином России в информационном письме «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)». ПБУ 6/01, как и в случае с СНТ, не содержит специальных положений по учету ТСЖ на балансе основных средств, в том числе жилых домов, квартир и иных помещений, принадлежащих физическим и юридическим лицам на праве собственности, а также общего имущества, находящегося на праве общей долевой собственности указанных лиц.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подп. «б» и «в» п. 4 ПБУ 6/01.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактичес­ких затрат некоммерческой организации на приобретение, со­оружение и изготовление основных средств. При формировании учетной политики ТСЖ следует исходить из допущения имущественной обособленности, предусмотренной ПБУ 1/98, в связи с чем основные средства, относящиеся к общему имуществу и являющиеся собственностью физических лиц, в бухгалтерском балансе ТСЖ (бухгалтерский счет 01), не отражаются.

Члены ТСЖ признаются налогоплательщиками в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Поэтому некоммерческая организация — ТСЖ (юридическое лицо) является налогоплательщиком по налогу на имущество организаций только в отношении основных средств, учитываемых на балансе ТСЖ на праве собственности (приобретенных за счет собственных или целевых средств, полученных безвозмездно) (письмо Минфина России от 20.11.2012 № 03-05-05-01/67).

Объекты, учитываемые за балансом концессионера, и инвестиции по концессионному соглашению

Статьей 378.1 Кодекса установлены особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений. Напомним, что имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит с 1 января 2009 г. налогообложению у концессионера. Иными словами, в силу названной статьи концессионер обязан уплачивать налог на имущество организаций в отношении основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, вне зависимости от учета такого имущества на балансе (за балансом) на счетах бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 23.10.2012 № 03-05-04-01/36).

Что касается бухгалтерского учета основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, целесообразно учитывать документ П3-2/2007 «Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению» (размещен на сайте Минфина России в Интернете в разделе «Бухгалтерский учет и аудит// Бухгалтерский учет// Законодательные и иные нормативные правовые акты// Обобщение практики применения законодательства по концессионному соглашению»). Согласно названному документу стоимость основных средств и амортизационные отчисления отражаются не только за балансом концессионера, сведения о таком имуществе раскрываются в том числе и на отдельном балансе, который концессионер обязан вести в соответствии с законодательством.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций в соответствии со ст. 247 Кодекса признается прибыль, представляющая собой доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В соответствии с п. 1 ст. 248 Кодекса доходы организаций подразделяются на доходы от реализации, определяемые в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 Кодекса. В статье 251 Кодекса приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень названных доходов является исчерпывающим. Согласно подп. 37 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ.

Важно!

Какой перечень применять

Пунктом 3 ст. 380 НК РФ предусмотрен Перечень для применения ставок по налогу на имущество организаций с 1 января 2013 г. в отношении линий энергопередачи. Может ли организация применять Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее — Перечень), утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 (далее — постановление № 504)?

С 1 января 2013 г. действует Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 202-ФЗ). В силу п. 5 ст. 1 названного закона с этой даты отменена льгота, предусмотренная п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ, по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологичес­кой частью указанных объектов.

Разъяснения по этому поводу приведены в письме Минфина России от 11.12.2012 № 03-05-04-01/44.

Положения п. 11 ст. 381 Кодекса применяются в соответствии с Перечнем. Между тем согласно п. 4 ст. 1 Закона № 202-ФЗ ст. 380 Кодекса дополнена п. 3, в соответствии с которым налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 г. 0,4%, в 2014 г. — 0,7,

в 2015 г. — 1, в 2016 г. — 1,3, в 2017 г. — 1,6, в 2018 г. — 1,9%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ. Поэтому с 1 января 2013 г. для реализации положений п. 3 ст. 380 и п. 11 ст. 381 Кодекса и до момента внесения изменений в постановление № 504 налогоплательщики могут руководствоваться Перечнем, утвержденным постановлением № 504.

Реорганизация в форме присоединения: обязанности правопреемника

При проведении реорганизации в форме присоединения у бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные с обязанностями правопреемника по представлению налоговой отчетности, в частности, должен ли правопреемник представлять налоговую декларацию и расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций после реорганизации за присоединенную организацию и как определить налоговую базу в этом случае.

Обратимся к п. 2 и 5 ст. 50 Налогового кодекса. Из этой нормы следует, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. Правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.

На основании норм подп. 4 п. 1 ст. 23 и п. 3 ст. 80 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Согласно Методическим указаниям по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденным приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н (далее — Методические указания), при реорганизации в форме присоединения реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций.

Бухгалтерская отчетность правопреемника формируется в установленном Методическими указаниями порядке на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения.

Пунктом 11 Методических указаний определено, что передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется согласно ст. 375 Кодекса как среднегодовая стоимость имущества, при исчислении которой в соответствии со ст. 375 и 376 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, которая формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политики организации.

Пунктом 4 ст. 376 Кодекса установлено, что среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Учитывая сказанное, при реорганизации в форме присоединения присоединенная организация исчисляет среднегодовую стоимость имущества за период деятельности организации в течение календарного года в общеустановленном порядке исходя из остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, указанные в п. 4 ст. 376 Кодекса, на основании заключительной бухгалтерской отчетности на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

Допустим, по месту нахождения присоединенных организаций правопреемником созданы обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, или находятся объекты недвижимого имущества, и присоединенные организации до завершения реорганизации не представили налоговые декларации по налогу на имущество организаций. В этом случае налоговые декларации по налогу на имущество организаций за последний налоговый период присоединенной организации представляет правопреемник в налоговый орган по месту нахождения указанных подразделений или объекта недвижимого имущества в установленные Кодексом сроки (письмо Минфина России от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54).

Государственные субсидии

У организаций, получающих государственные субсидии, предоставленные на возмещение части затрат на уплату процентов и стоимости строительно-монтажных работ (СМР) для возведения строительных объектов и внутризаводской инфраструктуры, как правило, возникают два вопроса. Первый: как отразить госсубсидии в бухгалтерском учете? Второй: уменьшается ли стоимость произведенного актива на предоставленные субсидии для целей исчисления налога на имущество организаций? Попробуем разобраться.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

ПБУ 6/01 определено, что актив принимается в состав основных средств по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. 26, 27 ПБУ 6/01).

Что касается государственных субсидий, правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества), установлены ПБУ «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н.

Вопрос о признании затрат на уплату процентов по полученным кредитам и на возмещение СМР в случае предоставления субсидии на возмещение части соответствующих затрат, которые были получены на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива, разъяснен в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 г. (письмо Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18/01). Согласно названным рекомендациям в случае предоставления лицу субсидии затраты на уплату процентов включаются в стоимость инвестиционного актива в сумме за минусом полученной субсидии на уплату процентов.

Важно: субсидии на возмещение СМР, произведенных на объекте, стоимость актива не уменьшают.

Курсовая разница

Бывает, что организации приобретают оборудование за рубежом, оплачивая его стоимость авансами в иностранной валюте. В этом случае у бухгалтера возникает вопрос, в каком порядке пересчитывается курсовая разница для целей исчисления налога на имущество организаций и налога на прибыль при оплате.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Обратимся к ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к названному ПБУ, из которого следует, что вложения организации в иностранной валюте в основные средства пересчитываются на дату признания затрат, формирующих стоимость основных средств (письмо Минфина России от 07.09.2012 № 03-05-05-01/53).

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением таких активов, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Что касается налога на прибыль организаций, в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 272 Кодекса расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Цент­ральным банком РФ на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Учитывая сказанное, стоимость основного средства, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается для целей налогооб­ложения прибыли в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату перечисления аванса в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.

Договор простого товарищества: если товарищ применяет УСН

Сложности с исчислением налога на имущество организаций возникают у участников договора простого товарищества, если один из товарищей применяет спецрежим, например упрощенную систему налогообложения. Должен ли такой товарищ в рамках договора простого товарищества уплачивать налог на имущество организаций в отношении имущества, переданного по договору в совместную деятельность? В каком порядке заполняется налоговая декларация (расчет) по налогу на имущество организаций другими участниками договора товарищества?

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества определены ст. 377 НК РФ. На основании этой статьи участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества исчисляют и уплачивают налог на имущество организаций самостоятельно с учетом условий договора на основании сведений, представляемых лицом, ведущим учет общего имущества товарищей.

В силу п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение УСН предусматривает освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество организаций, а также представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с п. 2 ст. 80 Кодекса в части имущества, используемого для деятельности, осуществление которой влечет применение названного спецрежима.

Таким образом, если один из участников договора простого товарищества применяет УСН, он освобожден от уплаты налога на имущество организаций, в том числе и в отношении своей доли в общем имуществе товарищей (имущества, внесенного по договору простого товарищества, имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности). Сказанное подтверждается письмом Минфина России от 28.08.2012 № 03-05-05-01/52.

Что касается заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций иными участниками договора простого товарищества, лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику — участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей (п. 2 ст. 377 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 377 Кодекса налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества исчисляет и уплачивает налог в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, налог исчисляется и уплачивается участниками договора товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на имущество организаций заполняется каждым участников простого товарищества в отношении указанного имущества в общеустановленном порядке, который утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Порядок заполнения налоговой декларации предусматривает, что налоговая база определяется в соответствии со ст. 376 Кодекса. Согласно данной статье среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Средняя стоимость указанного имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

С учетом сказанного при заполнении раздела 2 формы налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций на соответствующие даты указывается остаточная стоимость имущества, которая определяется как сумма остаточной стоимости имущества, находящегося на балансе организации — участника простого товарищества, и (или) остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество (переданного, приобретенного и (или) созданного в рамках совместной деятельности) всех участников простого товарищества, исходя из доли каждого участника совместной деятельности в общем имуществе товарищей.