1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 792

Неустранимые сомнения

Приведенные в нашей очередной подборке арбитражные дела объединяет одно: в них суды признали, что рассматриваемые в ходе судебных разбирательств положения НК РФ содержат неустранимые сомнения. А они, как известно, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ должны трактоваться в пользу налогоплательщика, даже если поэтому поводу есть разъяснения налоговых и финансовых органов, которые предлагают другое толкование.

Заблудились в трех «Столбах»

Общество с ограниченной ответственностью использовало три игровых автомата типа «Столб», каждый из которых имеет четыре игровых места.

Налоговая инспекция посчитала, что у общества не три объекта налогообложения, а двенадцать. В обоснование своей позиции она сослалась на Приказ МНС РФ от 08.01.2004 № ВГ-3-22/7.

Однако арбитражный суд установил, что согласно п. 1ст. 366 НК РФ объектами обложения налогом на игорный бизнес признаются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы.

Суд указал, что глава 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес» не содержит терминов «игровой комплекс» и «игровое место». Из НК РФ также не следует, что исчисление налога на игорный бизнес зависит от того, проводится азартная игра на автомате последовательно или одновременно с участием одного либо нескольких играющих. Исходя из этого суд подтвердил, что у ООО только три объекта налогообложения.

Рассматривая кассационную жалобу налоговых органов, ФАС указал, что про игровые автоматы с несколькими игровыми местами законодатель четко свою позицию не выразил, однако все неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2005 № А38-5292-17/683-2004)

Проблемы переходного периода

Между предпринимателем и консульством был заключен договор аренды квартир сроком действия с 01.06.2002 по 31.05.2003. За этот период предпринимателю перечислен аванс, с которого им был уплачен НДС. До декабря 2002 года предприниматель применял вычеты по этому налогу.

В декабре 2002 года в связи с переходом с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения предприниматель подал в налоговую инспекцию декларацию по НДС, отразив сумму оставшегося невозмещенным налога в графе «Налоговые вычеты».

Однако налоговая посчитала, что вычет заявлен незаконно, поскольку согласно п. 4 ст. 176 НК РФ НДС, исчисленный и уплаченный с авансов, подлежит вычетам после даты реализации услуг. Учитывая, что на 01.01.2003они не были оказаны, оснований для возмещения налога не имелось.

Арбитражный суд установил, что законодательством неразрешен вопрос о порядке применения вычетов НДС по суммам авансов, полученных до перехода на УСН, но подлежащих возмещению из бюджета позже. В этой ситуации, ссылаясь на п. 7 ст. 3 НК РФ, суд посчитал возмещение НДС законным.

Кассационные инстанции оставили данное решение в силе.

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.03.2005 № Ф03-А59/05-2/42)

А про сроки забыли!

Налоговая инспекция приняла решение о взыскании налога за счет имущества ОАО.

Общество обжаловало это решение в арбитражном суде, заявив, что налоговая инспекция пропустила сроки взыскания.

Суд установил, что согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках принимается не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое позже, исполнению не подлежит. В этом случае налоговая инспекция на основании ст. 48 НК РФ может обратиться в суд с иском в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Также суд установил, что специальный срок для взыскания налога за счет имущества налогоплательщика в НК РФ не установлен. Он пришел к выводу, что срок, предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ, является общим.

Кроме того, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В связи с этим суд решил, что налоговая срок взыскания налога за счет имущества ОАО пропустила.

Кассационная инстанция это решение оставила в силе.

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2005 № Ф04-9489/2004 (7723-А03-25)

Перейти велено, а когда — не сказано

Общество с ограниченной ответственностью 21.01.2004 представило в налоговые органы декларации по НДС за октябрь, ноябрь, декабрь 2003 года, согласно которым сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила за октябрь 0,9 млн руб., за ноябрь — 0 руб. и за декабрь — 1,4 млн руб.

Налоговики за несвоевременную сдачу отчетности наложили на ООО штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 300руб. (по 100 руб. за каждую декларацию).

Поскольку добровольно платить штраф общество отказалось, взыскание пришлось проводить с помощью арбитражного суда.

Однако суд обнаружил, что законодательство не устанавливает сроков представления налоговых деклараций в случае, когда налоговый период определяется не в первый месяц квартала, а в какой-то из последующих. В законодательстве существует неясность по порядку представления налоговой декларации по НДС в случае превышения суммы выручки 1 млн. руб. во втором и третьем месяцах квартала.

Руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, суд решил, что несвоевременно ООО сдало только одну налоговую декларацию, поэтому ограничился штрафом 100 руб.

Кассационные инстанции оставили данное решение в силе.

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2005 № Ф04-946/2005 (9028-А67-6)

Грузовик или самоходное транспортное средство?

Общество с ограниченной ответственностью при расчете транспортного налога для БелАЗов применил о ставку для самоходных транспортных средств (7,5 руб.за л. с.).

Налоговая инспекция посчитала, что должна применяться ставка для грузовых автомобилей (51 руб. за л. с.).

Судом установлено, что БелАЗы используются на внутрикарьерных работах и не участвуют в дорожном движении по дорогам общего пользования. На БелАЗы имеются паспорта самоходных машин, выданные Управлением инспекции Гостехнадзора, где они в соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.94 № 938 зарегистрированы как внедорожные и карьерные самосвалы.

Суд решил, что БелАЗы относятся к объекту налогообложения по транспортному налогу «другие самоходные транспортные средства», поскольку неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщика.

Ссылка налоговой инспекции на определение типа автомобиля на основании Руководящего документаР3112194-0366-03 «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утв.29.04.2003 Минтрансом РФ, судом во внимание не принята, так как данный документ не является нормативным актом, классифицирующим транспортные средства.

ФАС оставил данное решение в силе.

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2005 № Ф04-813/2005 (8899-А27-33)

УСН, когда час расставания?

В первом полугодии 2004 года у общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, доля непосредственного участия других организаций превысила 25%. Налоговая инспекция потребовала от ООО с 01.01.2004 перейти на общий режим налогообложения.

Общество оспорило это требование в суде.

Суд установил, что в п. 4 ст. 346.13 НК РФ есть только два условия, при которых предусмотрен возврат на общий режим: доход превысил 15 млн руб. или остаточная стоимость основных фондов составила более 100 млн руб.

В данном случае, решил суд, следует применить п. 3ст. 346.13 НК РФ, в соответствии с которым, налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания календарного года перейти на общий режим налогообложения.

Налоговая инспекция оспорила данное решение в кассационном суде, ссылаясь на письма Минфина РФ от 09.06.2004 № 03-02-05/1/52 и от 05.08.2004 № 03-03-0204/1, которые требуют от налогоплательщиков в таком случае возвращаться к обычной системе налогообложения. Однако ФАС указал, что данные письма в силу п. 2ст. 4 НК РФ не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ суд иск ООО удовлетворил.

ФАС данное решение оставил в силе.

(Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2005 № КА-А40/400-05)