1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 793

Ответы на частные запросы (УСН)

О порядке определения с 1 января 2008 г. налогоплательщиками, применяющими УСН, остаточной стоимости основных средств при переходе с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы минус расходы", а также при переходе на общий режим налогообложения.

С 1 января 2008 г. при переходе налогоплательщиков с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения "доходы минус расходы" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", не определяется.

Не определяется остаточная стоимость таких основных средств и на дату перехода налогоплательщика с УСН с объектом налогообложения "доходы" на общий режим налогообложения.

Если организация перешла с общего режима налогообложения на УСН с объектом налогообложения "доходы", а затем перешла на объект налогообложения "доходы минус расходы", на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, также не определяется.

Если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Указанный порядок применяется организациями, которые применяли УСН как с объектом налогообложения "доходы минус расходы", так и с объектом налогообложения "доходы".

При этом необходимо иметь в виду, что поскольку организации, применявшие УСН с объектом налогообложения "доходы", в период применения УСН не отражают в учете расходы на приобретение (сооружение, изготовление...) основных средств и нематериальных активов, эти организации определяют и отражают в налоговом учете размер остаточной стоимости таких основных средств и нематериальных активов на дату такого перехода по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266)

Вправе ли предприниматель учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, расходы на обслуживание ККТ?

С 1 января 2008 г. при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с обслуживанием ККТ (п. 35 ст. 346.16 НК РФ). Однако данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Поэтому налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в составе расходов при исчислении налоговой базы расходы на обслуживание ККТ, а также расходы по приобретению материалов, используемых при эксплуатации ККТ.

(Источник: Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-11-05/261)

Об определении величины предельного размера доходов по итогам девяти месяцев 2007 г., ограничивающее право перехода организации на УСН с 1 января 2008 г., и величины предельного размера доходов, ограничивающей право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Подлежит индексации и величина предельного размера доходов налогоплательщика, не превышающая 20 млн руб., ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода.

Коэффициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. принят с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 x 1,132).

В 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам девяти месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода на УСН с 1 января 2008 г., равна 18 615 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,241); величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,241).

(Источник: Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-04/2/268)

Как определить налоговую базу при оказании услуг по приему платежей сотовой связи?

Налогоплательщик, оказывающий дилерские услуги по приему платежей сотовой связи по программному взаимодействию с системой "CyberPlat", при определении налоговой базы учитывает в составе доходов сумму полученного вознаграждения.

(Источник: Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-05/260)

Учитываются ли при исчислении единого налога платежи членов некоммерческого партнерства на содержание торгового комплекса: оплату коммунальных услуг, текущий и капитальный ремонт?

В связи с тем что некоммерческое партнерство, предметом деятельности которого является управление торговым комплексом в коммунальной и эксплуатационной сферах, не относится к товариществам собственников жилья или к потребительским кооперативам, платежи членов партнерства на содержание торгового комплекса, в том числе на оплату коммунальных услуг, на текущий и капитальный ремонт здания торгового комплекса, к целевым поступлениям не относятся.

Поэтому указанные платежи должны учитываться некоммерческим партнерством при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-04/2/271)

Единственный учредитель ООО, применяющего УСН, планирует передать более 50% доли в уставном капитале в закрытый паевой инвестиционный фонд. Не утратит ли ООО в этом случае право применять УСН?

В силу специфики организационно-правовой формы ПИФа (отсутствие статуса юридического лица) и с учетом того, что ПИФ не является организацией, он не может быть участником ООО.

Однако согласно п. 3 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания.

Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.

При этом управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника ООО. В случае если доля управляющей компании в обществе будет составлять более 25%, то такое общество не может применять УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/2/263)

Вправе ли организация при подаче заявления о переходе на УСН с 1 января 2008 г. указать в нем доход только по видам деятельности, подпадающим под общую систему налогообложения?

По новым правилам предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г., т.е. при переходе организаций на УСН с 1 января 2009 г.

Таким образом, если по действующим правилам при переходе на УСН организации должны в качестве ограничения учитывать доходы по всем видам деятельности независимо от применяемых в отношении них налоговых режимов, то по новым правилам предельная величина доходов определяется по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на УСН.

Поэтому организация, планирующая перейти на применение УСН с 1 января 2008 г., обязана учитывать доходы, полученные от осуществления всех видов предпринимательской деятельности, независимо от применяемых в отношении них налоговых режимов и подать соответствующее заявление в налоговый орган до 30 ноября 2007 г.

(Источник: Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-11-04/2/259)

Вправе ли предприниматель, перешедший на применение УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), учесть расходы в виде уплаченных сумм ЕСН, начисленных до перехода на УСН?

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем данный перечень является исчерпывающим.

При этом перечнем не предусмотрен такой вид расходов, как расходы в виде уплаченных сумм ЕСН, начисленных до перехода налогоплательщика на УСН.

Кроме того, налогоплательщики согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе включить в расходы суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Однако на основании этого положения налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением УСН.

Поэтому предприниматель, перешедший на УСН, не вправе учесть в целях налогообложения суммы ЕСН, начисленные за период применения общего режима налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-11-05/251)

Вправе ли организация применять УСН в отношении деятельности по реализации лотерейных билетов тиражных и моментальных лотерей?

Деятельность по организации лотерей относится к деятельности в сфере игорного бизнеса.

Поэтому организация, осуществляющая деятельность по организации лотерей, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Если же организация осуществляет деятельность только по распространению лотерейных билетов, то такая деятельность не относится к сфере игорного бизнеса.

Таким образом, в случае если организация занимается исключительно реализацией (распространением) лотерейных билетов тиражных и моментальных лотерей и не занимается игорным бизнесом, т.е. осуществляет посредническую деятельность, то она может применять УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-11-04/3/406)

Должен ли предприниматель учитывать взысканную в его пользу сумму неосновательного обогащения в доходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

В пользу индивидуального предпринимателя по решению суда с организации, предоставляющей услуги по энергоснабжению, установлено взыскать суммы неосновательного обогащения, которые возникли в результате необоснованного завышения тарифов за электроэнергию и неправомерно взысканных штрафов, и суммы процентов за пользование чужими денежными средствами.

Денежные средства, поступившие предпринимателю в виде сумм разницы в тарифах, возвращенной энергетической организацией (суммы неосновательного обогащения), не являются по своей сути выручкой от реализации услуг, а также экономической выгодой и не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу.

Суммы процентов за пользование чужими денежными средствами по сути представляют суммы возмещения ущерба, причиненного предпринимателю организацией, предоставляющей услуги по энергоснабжению, вследствие необоснованного завышения тарифов на электроэнергию.

В силу положений п. 3 ст. 250 НК РФ суммы процентов за пользование чужими денежными средствами должны включаться в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

(Источник: Письмо Минфина России от 11.10.2007 N 03-11-05/245)

Следует ли организации, применяющей УСН, включать в доход сумму задатка, возвращенного в связи с проигрышем на торгах?

Возврат суммы задатка не отвечает требованиям ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В связи с этим сумма задатка, возвращенная организации, проигравшей в торгах, не является доходом и, следовательно, не учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

(Источник: Письмо Минфина России от 11.10.2007 N 03-11-04/2/254)

О выборе объекта налогообложения при прекращении деятельности и новой регистрации в качестве предпринимателя в одном календарном году

В случае если индивидуальный предприниматель был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а затем в данном календарном году вновь зарегистрировался в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, то он вправе выбрать объект налогообложения самостоятельно, в том числе и в виде доходов.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-11-05/242)

Должна ли организация, применяющая УСН, оформлять счета-фактуры при реализации товаров?

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-11-04/2/253)

Вправе ли организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), учесть расходы по передаче бухгалтерской отчетности в электронном виде в налоговые органы?

При исчислении налога расходы по передаче бухгалтерской отчетности в электронном виде в налоговые органы могут учитываться организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

(Источник: Письмо Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250)

На валютный счет общественной организации, применяющей УСН (объект "доходы"), поступило пожертвование в иностранной валюте. Должна ли организация уплатить налог с суммы положительных курсовых разниц, образующихся в ходе переоценки иностранной валюты в связи с изменением официального курса иностранной валюты?

К внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250 НК РФ).

В связи с этим общественная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы должна учитывать положительные курсовые разницы, образующиеся в ходе переоценки иностранной валюты по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

(Источник: Письмо Минфина России от 05.10.2007 N 03-11-04/2/249)