Оказание гостиничных услуг
При оказании услуг по временному размещению и проживанию в квартирах, общая площадь каждой из которых составляет от 30 до 100 кв. м, а общая площадь всех квартир более 1000 кв. м, организация обязана перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД при условии, что данная система налогообложения в отношении этих услуг введена в действие нормативными правовыми актами представительных органов (муниципальных районов или городских округов) по месту нахождения указанных квартир.
(Источник: Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-11-04/3/514)
Подлежит ли переводу на ЕНВД организация, предоставляющая в пользование торговые места в виде отдельных участков асфальтированной площадки на розничном автомобильном рынке?
В связи с изменениями, внесенными в пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, с 1 января 2008 г. на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Организация, предоставляющая в пользование торговые места в виде отдельных участков асфальтированной площадки на розничном автомобильном рынке, может быть переведена на уплату ЕНВД.
(Источник: Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-11-04/3/506)
Предприниматель в одном торговом зале осуществляет два вида деятельности и применяет ЕНВД и УСН. Как рассчитать физический показатель для расчета ЕНВД?
При осуществлении на площади торгового зала розничной торговли, облагаемой ЕНВД, и предпринимательской деятельности по оказанию услуг, налогообложение которой осуществляется в рамках УСН, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь торгового зала.
(Источник: Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-11-05/307)
Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по передаче в аренду торгового павильона, имеющего торговый зал?
Торговый павильон не может быть отнесен к стационарным торговым местам, расположенным в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, так как в соответствии со ст. 346.27 НК РФ под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал.
В связи с этим предпринимательская деятельность по передаче в аренду торгового павильона, имеющего торговый зал, не подлежит переводу на уплату ЕНВД.
(Источник: Письмо Минфина России от 18.12.2007 N 03-11-04/3/503)
Будет ли с 1 января 2008 г. применяться ЕНВД в отношении кафе, реализующего алкогольную продукцию?
Налогоплательщики, осуществляющие реализацию покупной алкогольной продукции в объектах общественного питания, от обязанности по уплате ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания не освобождаются.
(Источник: Письмо Минфина России от 17.12.2007 N 03-11-04/3/497)
Об оказании транспортных услуг предпринимателем
В случае если индивидуальный предприниматель оказывает услуги по перевозке грузов на автомобиле, используемом им на основании доверенности, такая деятельность подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
(Источник: Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-11-05/289)
Организация осуществляет розничную торговлю. С производителями товаров, не являющимися поставщиками, она заключает договоры на выкладку товара. Подпадает ли деятельность по выкладке товаров под ЕНВД?
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17 (далее - ОКВЭД), выкладка товаров (коды 5200120, 5200122, 5200123 и 5200263 ОКВЭД) относится к услугам по розничной торговле.
Таким образом, выкладка товара является составной частью процесса розничной торговли, но может осуществляться и как отдельный вид предпринимательской деятельности.
При этом в случае оказания услуг по выкладке товаров на основе договоров организация должна уплачивать в отношении такой деятельности налоги в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с УСН.
(Источник: Письмо Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/3/488)
Аптека изготавливает лекарственные препараты по требованиям лечебно-профилактических учреждений и производит их реализацию в безналичном порядке. Подпадает ли эта деятельность под ЕНВД?
Реализация готовых лекарственных средств аптеками покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (т.е. не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению ЕНВД.
Однако в соответствии со ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится в том числе реализация продукции собственного производства (изготовления).
Поэтому реализация аптеками лекарственных средств собственного изготовления (изготовленных в аптеке) не может быть отнесена к розничной торговле и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
(Источник: Письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-11-04/3/482)
Можно ли применять ЕНВД в отношении деятельности по хранению эвакуированных задержанных транспортных средств?
Деятельность по хранению эвакуированных задержанных транспортных средств на стоянках не может рассматриваться как деятельность, связанная с оказанием услуг.
Таким образом, деятельность по хранению задержанных транспортных средств на стоянках не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД и должна облагаться в соответствии с иным режимом налогообложения.
(Источник: Письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-11-04/3/481)
Подпадает ли под ЕНВД деятельность по предоставлению в аренду помещений, если в них не выделены торговые места?
На уплату ЕНВД могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов. В случае если во временное владение и (или) пользование, в том числе в аренду (субаренду), передается помещение, в котором не выделены торговые места, такая деятельность не подлежит переводу на уплату указанного налога.
(Источник: Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 03-11-04/3/480)
Организация занимается размещением наружной рекламы. Подпадает ли под ЕНВД деятельность по текущему и капитальному ремонту собственных рекламоносителей?
Текущий и капитальный ремонт рекламоносителей не относится к предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
В связи с этим деятельность организации, связанная с осуществлением текущего и капитального ремонта рекламоносителей, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.
(Источник: Письмо Минфина России от 04.12.2007 N 03-11-04/3/478)
Об оказании автотранспортных услуг с использованием санитарных машин
Поскольку автомобили легковые специальные для медицинской помощи на дому (санитарные) в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, относятся к подразделу 15 "Средства транспортные", деятельность организации по оказанию автотранспортных услуг машинами данного класса, полученными по договору безвозмездного пользования (без экипажа), подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход.
(Источник: Письмо Минфина России от 04.12.2007 N 03-11-04/3/479)
Переводится ли на уплату ЕНВД предпринимательская деятельность по реализации как организациям, так и физическим лицам товаров медицинского назначения посредством почтовых отправлений (посылочная торговля)?
В целях применения положений гл. 26.3 НК РФ одним из основных критериев признания реализации товаров розничной торговлей является тот факт, что торговля товарами осуществляется с использованием для ее ведения объекта организации торговли, который ст. 346.27 НК РФ отнесен к стационарной или к нестационарной торговой сети.
Предпринимательская деятельность по реализации товаров посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на уплату ЕНВД.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" уточнено понятие розничной торговли, определенное в ст. 346.27 НК РФ.
Согласно данному уточнению с 1 января 2008 г. под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
В связи с этим налогообложение операций по реализации товаров медицинского назначения посредством почтовых отправлений должно осуществляться в рамках иного режима налогообложения.
(Источник: Письмо Минфина России от 30.11.2007 N 03-11-04/3/474)
О предоставлении в аренду торговых мест в торговом центре
С 1 января 2008 г. осуществляемая в торговом центре передача в аренду отгороженных некапитальными перегородками торговых помещений, не имеющих торговых залов, для организации розничной торговли может быть переведена на уплату ЕНВД.
(Источник: Письмо Минфина России от 23.11.2007 N 03-11-04/3/281)
Организация оказывает услуги общественного питания для работников заказчика. Заказчик выделяет под столовые свои помещения и свое оборудование. Подпадает ли эта деятельность под ЕНВД?
К услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ). Предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания через зал обслуживания посетителей с общей площадью не более 150 кв. м, в том числе по договору с предприятиями, может быть переведена на уплату ЕНВД независимо от того, кто оплачивает услуги общественного питания: физические лица - работники организации или юридические лица - заказчики указанных услуг.
(Источник: Письмо Минфина России от 30.11.2007 N 03-11-04/3/472)
Организация осуществляет розничную торговлю оправами, очками, линзами, а также оказывает услуги по ремонту очков, офтальмологические услуги и агентские услуги по поиску заказчиков на изготовление и ремонт очков. Переводится ли эта деятельность на ЕНВД?
Осуществляемая в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ розничная торговля оправами, очками, линзами на площади торгового зала менее 150 кв. м подпадает под обложение ЕНВД.
Что касается предпринимательской деятельности по оказанию офтальмологических услуг, услуг по ремонту очков, агентских услуг по поиску заказчиков в соответствии с заключенными договорами, то данные услуги не относятся ни к услугам розничной торговли, ни к бытовым услугам, предусмотренным Общероссийским классификатором услуг населению, и поэтому доход от данных услуг подлежит налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения.
(Источник: Письмо Минфина России от 30.11.2007 N 03-11-05/278)
Относятся ли услуги солярия и инфракрасной сауны, оказываемые в салоне красоты, к бытовым в целях применения ЕНВД?
Услуги солярия и инфракрасной сауны в разделе "Бытовые услуги" по коду 010000 не указаны.
В то же время в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 услуги соляриев поименованы в разд. 93 "Предоставление персональных услуг" (подгруппа 93.04 "Физкультурно-оздоровительная деятельность") наряду с услугами бань, саун, парных и душевых.
Таким образом, услуги солярия и инфракрасной сауны могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых" ОКУН.
При этом следует отметить, что услуги солярия и услуги инфракрасной сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых, только в том случае, если указанные услуги предоставляют именно бани и душевые.
Поэтому, в случае если услуги солярия и инфракрасной сауны предоставляют иные организации, данные услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или согласно упрощенной системе налогообложения.
(Источник: Письмо Минфина России от 27.11.2007 N 03-11-05/275)
Индивидуальный предприниматель занимается пошивом бархатных мешочков под ювелирные изделия, которые по безналичному расчету приобретает другой предприниматель для использования в предпринимательской деятельности. Подлежит ли эта деятельность переводу на ЕНВД?
Услуги по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия могут быть отнесены к услугам по изготовлению изделий текстильной галантереи по коду 012305 ОКУН или к услугам по изготовлению сувенирных изделий из различных видов сырья по коду 012603 ОКУН.
Таким образом, деятельность, связанная с оказанием услуг по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия населению (физическим лицам), может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Учитывая, что индивидуальный предприниматель приобретает пошитые бархатные мешочки под ювелирные изделия в целях дальнейшего ведения осуществляемой им предпринимательской деятельности, оказание предпринимателю данных услуг (пошив бархатных мешочков под ювелирные изделия) не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
(Источник: Письмо Минфина России от 22.11.2007 N 03-11-05/273)
Организация занимается ремонтом автотранспортных средств, в отношении которых страховой организацией заключены договоры добровольного страхования с их владельцами. Оплата услуг производится страховой организацией. Подлежит ли переводу на ЕНВД данная деятельность?
Организация, оказывающая данные услуги, в том числе и по договору со страховой организацией, может быть признана плательщиком единого налога на вмененный доход.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" уточнено понятие данных услуг, и с 1 января 2008 г. к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.
(Источник: Письмо Минфина России от 22.11.2007 N 03-11-04/3/456)
Переводится ли на уплату ЕНВД организация-подрядчик, осуществляющая деятельность по строительству индивидуальных жилых домов для заказчиков - физических лиц, если в договоре на строительство присутствует третья сторона - заказчик-застройщик (юридическое лицо), выполняющий функции надзора?
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги", в частности строительство индивидуальных домов (код ОКУН 016201).
При этом между организацией (или индивидуальным предпринимателем), осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда.
Пунктом 1 ст. 730 ГК РФ также установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную для удовлетворения бытовых или других личных потребностей заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
Таким образом, плательщиками ЕНВД признаются только те организации (или индивидуальные предприниматели), которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.
Предпринимательская деятельность по строительству индивидуальных домов, осуществляемая в соответствии с заключаемым между юридическими лицами договором, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСН.
(Источник: Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-04/2/275)
Какой физический показатель базовой доходности следует применять для расчета ЕНВД в отношении деятельности по реализации сжиженного газа на автозаправочных станциях?
Розничная торговля сжиженным газом, осуществляемая на открытой площадке, рассматривается для целей исчисления ЕНВД в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал.
Значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", установленное гл. 26.3 НК РФ, в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности должно определяться исходя из общей площади открытой площадки, используемой для реализации сжиженного газа, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на данный объект организации розничной торговли.
С 1 января 2008 г. в связи с принятием Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" реализация газа на автогазозаправочных станциях отнесена к розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети (не имеющей торговых залов). При этом для расчета ЕНВД применяется физический показатель базовой доходности "площадь торгового места".
(Источник: Письмо Минфина России от 22.11.2007 N 03-11-04/3/453)
Применяется ли ЕНВД при осуществлении розничной торговли в рамках договора комиссии в случае, когда такая деятельность ведется комиссионером на торговых площадях, арендуемых у комитента?
Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению ЕНВД только в том случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется организацией в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
Если комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность по реализации товаров в рамках договора комиссии на торговых площадях, арендуемых у комитента, то такая деятельность подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
(Источник: Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-11-04/3/450)
О постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД организации, осуществляющей деятельность по перевозке пассажиров и грузов
Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД, осуществляющего оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, производится в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
(Источник: Письмо Минфина России от 16.11.2007 N 03-11-04/3/443)
Какой физический показатель использовать в 2008 г. при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов?
С 1 января 2008 г. при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, используется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" с базовой доходностью 1800 руб. в месяц.
(Источник: Письмо Минфина России от 15.11.2007 N 03-11-05/269)
Организация изготавливает корпусную мебель по индивидуальным заказам. Мебель доставляется заказчикам и собирается у них на дому. Считаются ли доставка и сборка отдельными видами предпринимательской деятельности? Что считается местом оказания услуг по изготовлению мебели?
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.07.1993 N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по изготовлению корпусной мебели (код ОКУН 014104), услуги по изготовлению кухонной мебели (код ОКУН 014110), а также услуги по сборке мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде (код ОКУН 014309).
При этом все перечисленные выше услуги относятся к разд. 014000 ОКУН - "Изготовление и ремонт мебели".
Соответственно, предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели по индивидуальным заказам населения, а также с оказанием услуг по сборке указанной мебели, относится к бытовым услугам и может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Если доставка кухонной и иной корпусной мебели покупателям является составной частью деятельности организации по изготовлению мебели и при условии, что договором с заказчиком предусмотрен комплекс услуг по изготовлению мебели, который в том числе включает доставку и сборку (при этом стоимость доставки и сборки не выделяются в договоре отдельной строкой), организация признается плательщиком ЕНВД в отношении оказания перечисленных услуг в целом.
Местом оказания услуг по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели, включающих в себя в том числе сопутствующие услуги по ее доставке и сборке, признается место изготовления мебели, а не место нахождения покупателя.
При этом не имеет значения, где заключаются договоры на оказание вышеперечисленных услуг и где производится их оплата.
(Источник: Письмо Минфина России от 14.11.2007 N 03-11-04/3/435)