Должна ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", вести учет расходов с использованием Книги учета доходов и расходов?
Пункт 2.7 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, устанавливает прямую обязанность ведения учета расходов только для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Вместе с тем налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, также вправе вести учет расходов в указанной Книге.
(Источник: Письмо Минфина России от 15.08.2008 N 03-11-04/2/118)
О возможности применения УСН обществами, созданными с участием РФ, субъектов РФ или муниципальных образований
Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять УСН (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Для целей законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (ст. 11 НК РФ).
Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в ст. 11 НК РФ определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах.
Следовательно, участие указанных субъектов в акционерных обществах не является основанием, препятствующим применению такими акционерными обществами УСН.
(Источник: Письмо Минфина России от 07.08.2008 N 03-11-02/89)
Как правильно учесть в расходах затраты по оплате банку вознаграждения за выполнение им функций агента валютного контроля?
Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим. Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе учесть при определении налоговой базы расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ. Уполномоченные банки вправе самостоятельно определять размер и порядок взимания платы за выполнение ими функций агентов валютного контроля. Таким образом, расходы налогоплательщика в виде платы уполномоченному банку за осуществление им функций агента валютного контроля в целях проведения сделок по внешнеторговым контрактам учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по УСН. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Учитывая вышеизложенное, расходы организации на оплату услуг уполномоченного банка следует учитывать единовременно после их фактической оплаты.
(Источник: Письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-04/2/117)
Организация осуществляет деятельность по переводу документов с иностранных языков. Могут ли расходы организации по оплате переводческих услуг сторонних организаций быть учтены в составе расходов?
При определении налоговой базы по УСН учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Таким образом, расходы организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, в случае если такие затраты направлены на получение дохода и документально подтверждены.
(Источник: Письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-05/188)
Кооператив взимает со своих членов компенсации за невыходы на дежурства и субботники, несвоевременную уплату членских взносов. Как учитывать эти компенсации при исчислении налоговой базы по УСН?
При применении УСН в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, включаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ). Учитывая изложенное, суммы компенсаций за несвоевременную уплату пайщиками (участниками) потребительского кооператива членских и целевых взносов, невыходы на дежурства и субботники и т.д., которые потребительский кооператив получает в счет возмещения убытков или ущерба, полученного от недобросовестного выполнения пайщиками (участниками) своих обязанностей, учитываются в качестве доходов при определении налоговой базы.
(Источник: Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-11-04/2/112)
Организация, применяющая УСН, с 1 июля 2007 г. сменила вид деятельности, в отношении которого стала уплачивать ЕНВД. Обязана ли она включать в доходы по УСН суммы, перечисленные после 1 июля 2007 г. в счет погашения дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 июля 2007 г.?
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на основании гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Применение налогоплательщиком УСН и уплата налогов в соответствии с указанным режимом налогообложения в отношении полученных сумм дебиторской задолженности не влияют на обязанность уплаты данным плательщиком ЕНВД в отношении иных осуществляемых им видов предпринимательской деятельности. В этой связи организация, которая учтена в налоговых органах в качестве налогоплательщика, применяющего УСН, и осуществляет вид (виды) предпринимательской деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, должна учесть суммы дебиторской задолженности, образовавшейся в период применения УСН, отражая их в налоговой отчетности по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере их поступления в течение налогового периода (календарного года).
(Источник: Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-11-04/2/113)
Когда можно учесть разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке: начиная со следующего отчетного периода или по итогам следующего налогового периода?
Налогоплательщик, который перешел на применение УСН и в качестве объекта налогообложения применяет доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы по УСН, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Таким образом, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.
(Источник: Письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/111)
Организация, применяющая УСН, приобрела здание, которое после его регистрации и постановки на баланс было снесено. Здание как основное средство в эксплуатацию не вводилось. Можно ли списать расходы на приобретение указанного здания?
Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи). Так, на основании пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения УСН с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Следовательно, обязательным условием признания в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств является их ввод в эксплуатацию. Поскольку налогоплательщик не ввел объект основных средств (здание) в эксплуатацию, расходы на приобретение данного объекта не могут быть учтены в целях налогообложения.
(Источник: Письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/110)
В каком отчетном (налоговом) периоде учитываются суммы авансов, полученные в счет отгрузки товаров?
При применении налогоплательщиками УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансов), полученные в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться налогоплательщиками при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
(Источник: Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108)
Учитываются ли в составе доходов при применении УСН суммы, полученные управляющей компанией за потребленную энергию от собственников помещений в многоквартирном доме и перечисленные в полном объеме поставщикам?
Общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме на управляющую организацию может быть возложена обязанность от имени и за счет собственников заключать договоры с производителями (поставщиками) коммунальных услуг. При применении УСН в состав доходов включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются согласно положениям ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Поскольку предпринимательская деятельность налогоплательщика - управляющей организации исходя из договорных обязательств является посреднической деятельностью, связанной с закупкой по поручению собственников помещений в многоквартирном доме коммунальных услуг, доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
(Источник: Письмо Минфина России от 18.07.2008 N 03-11-04/2/107)
Учитываются ли в составе доходов при применении УСН суммы списанной кредиторской задолженности перед бюджетом муниципального образования по централизованному кредиту, а также суммы начисленных по нему процентов?
При определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения, признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Положения пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, не распространяются на суммы списанной кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами по централизованным кредитам, выданным в 1992 - 1994 гг.
Таким образом, суммы списанной кредиторской задолженности перед бюджетом муниципального образования по централизованным кредитам и начисленным по нему процентам учитываются в составе доходов налогоплательщиком, применяющим УСН.
(Источник: Письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-11-04/2/144)
В каком порядке учитываются затраты на модернизацию и ремонт основных средств, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в форме выделения?
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения УСН, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода их в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, расходы организации на модернизацию основных средств, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в форме выделения, учитываются в отчетном (налоговом) периоде ввода данных объектов в эксплуатацию после проведения указанных работ.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
При этом указанные расходы учитываются в целях налогообложения после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Учитывая изложенное, расходы организации на ремонт основных средств, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в форме выделения, следует учитывать в целях налогообложения по мере фактической оплаты указанных расходов.
(Источник: Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/2/95)
Организация получила в счет оплаты оказанных ею услуг от третьего лица право требования по договору долевого строительства. В какой момент правомерно учесть этот доход?
Датой получения налогоплательщиком доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В этой связи полагаем, что в целях гл. 26.2 НК РФ датой определения доходов организации, получившей в счет оплаты оказанных ею услуг от третьего лица право требования по договору долевого строительства, является момент получения организацией имущественного права - права требования по договору долевого строительства.
В рассматриваемом случае датой признания указанных доходов, по нашему мнению, признается момент оформления договора долевого строительства, одной из сторон которого является проектная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения.
(Источник: Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/2/94)
Являются ли земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, объектом обложения налогом на имущество организаций или объектом обложения земельным налогом?
Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ). Таким образом, организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций по такому имуществу. При этом находящиеся на балансе организации земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не являются объектами обложения налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). В случае если организации, в том числе применяющие УСН, обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения и такие земельные участки расположены в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог, то такие организации являются плательщиками земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ.
(Источник: Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/2/96)
Должна ли организация, применяющая УСН и ЕНВД, вести бухгалтерский учет и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность по видам деятельности, относящимся к УСН?
Статья 346.24 НК РФ обязывает налогоплательщиков, применяющих УСН, вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на УСН. Закон не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, от обязанности ведения бухгалтерского учета. Таким образом, организация, применяющая по разным видам деятельности два спецрежима, один из которых согласно указанному Закону не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.
Данная позиция подтверждается также тем, что нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью обязывают общество вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибылей и убытков.
(Источник: Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-11-04/3/251)