1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1958

Учет расходов на негосударственное пенсионное обеспечение

В бухгалтерском учете расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности (см п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн) и согласно Плану счетов отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В бухгалтерском учете расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обыч­ным видам деятельности (см п. 5 ПБУ 10/99, утвержденно­го Приказом Минфина России от б мая 1999 г. № ЗЗн) и со­гласно Плану счетов отражаются по дебету счета учета за­трат на производство (расходов на продажу) в корреспон­денции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению».

Пример 1

ООО «Мир» 3 мая 2005 г. заключило договор с НПФ «Век» на негосударственное пенсионное обеспече­ние троих своих сотрудников, согласно которому оно обязано ежемесячно перечислять в НПФ страховые взносы в пользу своих работников в размере 1 % от выплачиваемых им доходов. В мае 2005 г. сумма на­численных страховых взносов составила 1000 руб. и была перечислена НПФ «Век» 30 мая 2005 г.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данная операция отражается следующим образом:

Д-т сч. 44 К-т сч. 69 — 1000 руб. — отражена сумма взно­сов по негосударственному пенсионному обеспечению Д-т сч. 69 К-т сч. 51 — 1000 руб. — перечислена сумма пен­сионных взносов в НПФ.

Если по условиям договора негосударственного пен­сионного обеспечения предусмотрена уплата пенсион­ного взноса единовременно (разовым платежом), то по договорам, заключенным на срок более одного месяца, расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение срока действия договора путем их отражения в начале по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и по кредиту 69 с последующим ежемесячным равномерным списанием в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

В налоговом учете суммы платежей работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния, заключенным в пользу работников с НПФ, имеющи­ми лицензии на ведение соответствующих видов деятель­ности в РФ, следует отражать в составе расходов на опла­ту труда (п. 16 ст. 255 НК РФ) при условии, что:

— пенсионные взносы учитываются в НПФ на именных счетах участников НПФ, и договор негосударственного пенсионного обеспечения предусматривает выплату пен­сий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет;

— сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, не превышает 12% от суммы расходов на оп­лату труда, в случае когда организация в текущем налого­вом периоде не уплачивает платежи (взносы) по догово­рам долгосрочного страхования жизни работников и (или) добровольного пенсионного страхования или сово­купная сумма всех вышеуказанных платежей (взносов) не превышает 12% от суммы расходов на оплату труда, если

она в текущем периоде уплачивает такие взносы. Обрати­те внимание, что при расчете предельных размеров пла­тежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные вышеуказанным пунктом.

К сведению!

При учете доходов и расходов по методу начисления вышеуказанные расходы отражаются либо полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по ус­ловиям договора страхования предусмотрена уплата пенсионного взноса разовым платежом и он заключен на срок не более одного отчетного периода, либо рав­номерно в течение срока действия договора, если по его условиям взнос уплачивается единовременно, а срок действия договора составляет более одного отчет­ного периода (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если организация ис­пользует кассовый метод, то такие расходы отражают­ся в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что ООО «Мир» является плательщиком налога на при­быль, а сумма расходов на оплату труда в мае 2005 г. составила 100 000 руб. В текущем налоговом периоде ООО «Мир» договора долгосрочного стра­хования жизни работников не заключало.

В налоговом учете ООО «Мир» сумма перечисленных в мае 2005 г. пенсионных взносов в НПФ должна отражать­ся в составе расходов на оплату в полном объеме, так как их размер составляет менее 12% от суммы расходов на оплату труда за текущий отчетный (налоговый) период.

К сведению!

Если сумма перечисленных пенсионных взносов пре­высит лимит 12%, то вам нужно будет показать в бух­галтерском учете налогооблагаемые постоянные раз­ницы и постоянные налоговые обязательства (см. ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 114н).

Отметим, что платежи по договорам негосударствен­ного пенсионного обеспечения не облагаются НДС (см. подп.7 п. Зет. 149НК РФ).

Что касается ЕСН, то согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при опре­делении налоговой базы по данному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в ко­торой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имуществен­ных или иных прав), предназначенных для физического ли­ца-работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взно­сов по договорам добровольного страхования (за исключе­нием сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Как видим, платежи работодателя по дого­ворам негосударственного пенсионного обеспечения, за­ключенным в пользу работников, при определении налого­вой базы учитываются. Однако согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налого­плательщиков-организаций такие выплаты не уменьшают базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налого­вом) периоде. Из этого следует, что организации — платель­щики налога на прибыль включают в базу по ЕСН только те суммы взносов (выплат) в НПФ, выплаты по которым умень­шают базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (на­логовом) периоде. Соответственно суммы взносов в НПФ, выплаты по которым не относятся к расходам, уменьшаю­щим базу по налогу на прибыль организаций в текущем от­четном (налоговом) периоде, не облагаются ЕСН в соответ­ствии с п. 3 ст. 236 НК РФ. У всех других организаций (непла­тельщиков налога на прибыль) данные расходы облагают­ся ЕСН в полном объеме.

К сведению!

Выше указанное относится и к порядку исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование, так  как объектом обложения и базой для начисления стра­ховых взносов на обязательное пенсионное страхова­ние являются объект обложения и база по ЕСН, устано­вленные главой 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального за­кона от 15 декабря 2001 г. 167-ФЗ).

Пример 3

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2.

ООО «Мир» обязано включить сумму перечисленных в мае 2005 г. взносов в НПФ в базу по ЕСН (страховых взно­сов на обязательное пенсионное страхование) в полном объеме, поскольку вся сумма взносов отнесена к расхо­дам, уменьшающим базу по налогу на прибыль организа­ций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Теперь рассмотрим ситуацию с НДФЛ. С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ»введена в действие но­вая ст. 213.1 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхова­ния, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами». Согласно этой статье при определении базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обес­печения, заключаемым с негосударственными пенсионны­ми фондами, неучитываютсясуммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния, заключенным организациями и иными работодателя­ми с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, а при опре­делении налоговой базы учитываются:

— суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния, заключенным организациями и иными работодате­лями с имеющими соответствующую лицензию россий­скими негосударственными пенсионными фондами;

— денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм плате­жей (взносов), внесенных физическим лицом в свою поль­зу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионны­ми правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соот­ветствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, при досрочном расторжении ука­занных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

К сведению!

Статья 213.1 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, за исключением абз. 2 и 3 ст. 213.1, которые распространяются на правоотно­шения, возникшие с 1 января 2004 г.

В заключение несколько слов о страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Напомним, что базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2005 г. (как и прежде) является начисленная по всем осно­ваниям оплата труда (доход) работников. Исключение со­ставляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвер­жденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 (далее — Перечень). В частности, в п. 21 Пе­речня указаны суммы взносов, не превышающие в год 24 МРОТ, установленного федеральным законом, уплачивае­мые работодателем по договорам негосударственного пен­сионного обеспечения, заключенным с НПФ на срок не ме­нее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях достижения работником пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии.

Следовательно, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболева­ний начислять на суммы, которые организация направила в НПФ, нужно, если выполняется хотя бы одно из условий:

договор с НПФ заключен на срок менее 5 лет;

НПФ будет перечислять деньги сотрудникам до дос­тижения ими пенсионного возраста;

годовой взнос на одного работника в НПФ превысит 24 МРОТ, то есть 2400 руб.