1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать

Пятое колесо в телеге НДС

Ни для кого не секрет, что сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету при одновременном выполнении четырех условий:

1.приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

2.сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3.товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

4.имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Но финансисты продолжают выискивать препятствия для возмещения налогоплательщиками уплаченного НДС.

В Письме от 29.07.2005№ 03-04-11/189 Минфин РФ заявил, что есть еще одно условие (пятое) для получения налоговых вычетов — наличие в данном налоговом периоде сумм НДС к начислению (кредит счета 68).

Аргументы приводятся следующие: в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не определяет, то принимать к вычету суммы налога нет оснований. В этом случае вычеты производятся в том отчетном периоде, в котором возникает налоговая база по НДС.

Справедливости ради следует сказать, что это пятое условие далеко не ново. Налоговые органы на местах уже давно выдвигают данное требование (например, Письмо УМНС РФ по г. Москве от 06.01.2004 № 24-11/00433).

Под давлением фискальных органов налогоплательщики разделились натри группы.

  • Первая выполняет «пятое условие» и вычеты НДС производит в том месяце, когда возникает налоговая база по НДС.
  • Вторая группа оспаривает это требование в арбитражных судах. Как свидетельствует арбитражная практика, судьи из положений главы 21 НК РФ никаких дополнительных условий для вычетов НДС не видят и требования налоговых органов по соблюдению «пятого условия» отменяют как не соответствующие закону (например, постановления Центрального округа от 21.07.2004 № А0813365/03-16, Северо-Западного округа от 21.06.2004№ А56-49843/03 и др.).
  • Третья группа в налоговом периоде показывает копеечное движение по кредиту счета 68 и производит миллионные суммы вычетов НДС. Ведь формально в этом случае «пятое условие», придуманное фискальными органами, полностью выполняется.

Хотелось бы, чтобы вторая группа налогоплательщиков была самая многочисленная, поскольку с помощью массового выигрыша арбитражных дел Минфина РФ от этой идеи быстро бы отказался.