В командировку за границу

Если заглянем в главу 25 Налогового кодекса, то там четко прописано, что затраты на проживание, связанные с командировкой, списываются в полном размере, то есть здесь ограничений не установлено. А вот суточные относятся на расходы для целей налогообложения при­были в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. Значит, суточные сверх норм не уменьшают доход (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Главное финансовое ведомство утвердило нормати­вы для загранкомандировок, которые действуют с 1 ян­варя 2005 г. (Приказ Минфина РФ № 64н). Однако они не применимы для налога на прибыль. Ведь в Кодексе сказано, что нормы утверждаются ПравительствомРФ. Для исчисления налога на прибыль применяются нор­мы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93.

Совсем скоро суточные по загранкомандировкам будут учитываться по новым нормативам. Правительство РФ Постановлением от 13 мая 2005 г. № 299 уже утвердило эти нормы. Применять их организации смогут с 1 января 2006 г. Новые нормативы будут совпадать с нормами, ко­торые установил Минфин.

Зарплатные налоги: НДФЛ и ЕСН

НДФЛ

При оплате работодателем расходов на командиров­ку как внутри страны, так и за ее пределы в доход для расчета НДФЛ не включаются суточные, которые выпла­чиваются в пределах норм. Эти нормы устанавливаются в соответствии с действующим законодательством(п. 3 ст. 217 НК РФ). Налоговики считают, что в этом случае не­обходимо использовать нормы, утвержденные Минфи­ном. Их позиция была изложена в Письме МНС России от 17.02.2004 №04-2-06/127.

Теперь ситуация кардинально поменялась в связи с решением ВАС РФ. Суд признал недействующим Пись­мо № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсацион­ных выплат по возмещению расходов, связанных со слу­жебными командировками» (Постановление ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04). При этом были использованы  следующие аргументы.

В оспариваемом Письме МНС РФ говорится о том, что НДФЛ облагаются суточные, выплаченные сверх норм, установленных Постановлением № 93, а по загранко­мандировкам — сверх минфиновских нормативов. Од­нако судьи пришли к выводу, что это противоречит НК РФ. Общий порядок установления норм предусмотрен только трудовым законодательством. Размеры суточных определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации вне зависимости от ее формы собственности и ведомственной принадлежно­сти (ст. 168ТКРФ).

Следовательно, размер суточных для работников всех организаций определяется положениями, не носящими индивидуальный характер и направленными на неодно­кратное применение.

Размер возмещения суточных устанавливается исходя из финансовых возможностей организации.

Тем не менее такие выплаты для их квалификации в качестве суточных (ст. 168 ТК РФ) должны в любом случае иметь характер компенсационных, то есть направленных на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства. Из этого обязаны исходить все организации при установлении норм суточных.

Таким образом, это Решение ВАС РФ позволяет ком­мерческим организациям не облагать НДФЛ суточные в полном размере в пределах установленных в организа­ции норм. Но в то же время ВАС РФ сделал акцент на том, что необоснованное завышение норм суточных не будет приниматься судами.

Несмотря на вывод высшего суда чиновники продол­жают настаивать на своем. Мнение налоговиков поддер­жали финансисты (Письмо Минфина РФ от 18.03.2005 № 03-05-01-04/59). Они утверждают, что Трудовой кодекс не устанавливает норм компенсационных выплат в воз­мещение командировочных расходов. Трудовое законо­дательство не дает право работодателям устанавливать нормы, а лишь позволяет самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном ак­те порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой. Это также касается и расхо­дов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных).

Поскольку суточные расходы, как и другие расходы по командировке, производятся работником в связи с вы­полнением им трудовых обязанностей, они должны воз­мещаться работодателем в полном объеме. При этом ра­ботник не должен производить таких расходов в боль­шем размере, чем это предусмотрено в локальном нор­мативном акте организации.

По мнению специалистов главного финансового ве­домства, Трудовой кодекс лишь предоставляет работода­телю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных с командировкой, а не наделять его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.

Таким образом, организациям, которые не заплатят НДФЛ с суточных, в том числе и по тем, которые выплачиваются для загранкомандировок, превышающих мин­финовские нормы, придется отстаивать свою позицию в суде.

Одними суточными да затратами на проживание ко­мандировка за границу не обходится. Бывает, что фирма берет на себя расходы по оформлению загранпаспорта и визы. По нашему мнению, НДФЛ в этом случае не начис­ляется. Это следует из подп. 3 ст. 217 НК РФ.

ЕСН

Теперь рассмотрим следующий зарплатный налог — ЕСН. Не облагаются ЕСН суточные в пределах норм, уста­новленных законодательством РФ (п. 2 ст. 238 НК РФ).

При обложении ЕСН выплаты в виде суточных, выходя­щих за пределы норм, по существу, не являются компен­сационными. Они становятся обычными выплатами в пользу работника, не относящимися на затраты при фор­мировании базы по налогу на прибыль. С другой стороны, суточные не признаются объектом обложения ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по на­логу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НК РФ). Получа­ется, что если брать нормы для налога на прибыль и нор­мы для ЕСН, утвержденные Минфином, и они совпадают, то платить ЕСН не следует.

В Налоговом кодексе четко не прописано, какими нор­мами следует руководствоваться при расчете ЕСН. Мин­фин по этому поводу разъясняет в своем Письме от 25.10.2004 № 03-05-01-04/54 следующее. С 1 января 2005 г. для установления размеров суточных при краткосрочных загранкомандировках для ЕСН следует применять нормы, установленные Приказом Минфина РФ № 64н. Однако с этим утверждением можно поспорить. Ведь суточные для расчета зарплатных налогов устанавливаются в соответст­вии с нормами, утвержденными законодательством РФ. Этим законодательством как раз является Трудовой ко­декс. Ведь именно в нем сказано, что порядок и расходы, связанные со служебными командировками, определяют­ся коллективным договором или локальным норматив­ным актом организации.

А с 1 января 2006 г. суточные не будут облагаться соци­альным налогом. С суточных в пределах минфиновских норм не придется платить единый социальный налог на основании ст. 238 НК РФ. А суммы, превышающие эти нормы, не будут учитываться для целей налогообложе­ния прибыли, ведь с нового года нормы правительства и Минфина будут совпадать.

Выдача аванса

Отправляя работника в загранкомандировку, бухгал­тер ему выдает аванс. Сотрудник может получить сумму в рублях, а потом обменять их на валюту. Или же аванс вы­дается в валюте. В этом случае придется рассчитывать курсовые разницы, так как все расчеты переводятся в руб­ли. Для бухгалтера также важно помнить, что для налога на прибыль устанавливаются нормы, тогда как в отноше­ниях между организацией и работником предел устанав­ливается предприятием. В связи с этим могут возникнуть постоянные разницы (ПБУ 18/02).

Рассмотрим пример.

Пример

ООО «Магма» в августе 2005 г. отправило в коман­дировку в Австрию своего работника. Для этих це­лей 15 августа с валютного счета была снята сумма 800 евро. Суточные в ООО «Магма»оплачиваются по нормам, утвержденным Приказом Минфина РФ № 64 (для Австрии— 66 дол. США). Суточные за три дня составят 198 дол. США. В налоговом учете суточ­ные рассчитываются по нормам, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 93 (для Авст­рии— 62 дол. США). Стоимость перелета фирма оп­латила раньше. Работник вылетел 16 августа, а при­летел обратно 19 августа. Авансовый отчет сотруд­ник представил 21 августа. К нему был приложен счет за гостиницу, где указа на сумма 600 евро. Допу­стим, курс евро на 15 августа составил  34,50 руб./евро, а на 21 августа— 34,60 руб./евро, курс доллара 28,50 руб./дол.

В бухгалтерском учете ООО «Магма» будут следующие проводки:

15 августа 2005 г. Д-тсч. 50 субсчет «Валютная касса» К-т сч. 52 «Валютные счета»— 27 600 руб.(800 евро х 34,50 евро/руб.) — сняты деньги с валютного счета

Д-тсч. 71 К-т сч. 50 субсчет «Рублевая касса»— 27 600 руб. — выдан аванс сотруднику.

21 августа 2005 г. Д-тсч. 71 К-т сч. 91 — 80 руб. [800 евро х (34,60 евро/руб. -34,50 евро/руб.)] — отражена положительная курсовая разница.

Суточные за 16, 17, 18 августа 2005 г. составляют 198 дол. За 19 августа — 100 руб. Следует помнить, что су­точные за день пересечения границы при выезде (выле­те) из России выплачиваются по правилам, установлен­ным для выплаты в стране, куда назначается команди­рованный, а день прибытия в Россию оплачивается по 100 руб.

Д-тсч. 26 К-т сч. 71 — 5743 руб.[(198 дол. х 28,50 руб./ дол.) + 100 руб.] — отнесены на расходы суточные Д-тсч. 26 К-т сч. 71 — 20 760 руб.(600 евро х 34,60 руб./ев­ро) — отнесены на расходы затраты на проживание в гос­тинице.

Теперь рассмотрим отражение этих расходов в нало­говом учете. Расходы на проживание учитываются, так же как и в бухгалтерском учете. Суточные же берутся по нормам, установленным Постановлением Правительст­ва РФ № 93. В налоговом учете организация может спи­сать 5401 руб. (62 дол. х 3 дн. х 28,50 руб./дол. + 100 руб.). Здесь возникает постоянная разница 342 руб. (5743 руб. -5401 руб.) и постоянное налоговое обязательство 82 руб. (342 руб. х 24%).

Д-тсч. 99 К-т сч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль»— 82 руб. — отражено постоянное налоговое обязатель­ство.

К тому же сотрудник должен вернуть в кассу организа­ции 1177 руб.(27 600 руб. + 80 руб. - 5743 руб. - 20 760 руб.).

Д-тсч. 50 субсчет «Рублевая касса»К-т сч. 71 — 1177 руб. — возвращен в кассу организации неиспользован­ный аванс.

Обратите внимание на следующий момент, что если документы составлены на иностранном языке, то они должны быть переведены на русский. К тому же перевод необходим, чтобы в налоговом учете доказать что затра­ты обоснованы.