1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2736

Перемена лиц в обязательстве

В процессе своей деятельности организация порой по какой-либо причине не может вовремя выполнить взятое на себя обязательство. Для того чтобы избежать серьезных финансовых рисков, вызванных неисполнением обязательства в срок, участники хозяйственной деятельности используют возможности, предоставляемые гл. 24 ГК РФ, т.е. возможность перемены лиц в обязательстве.

Правовое регулирование сделок, связанных с переменой лиц в обязательстве, осуществляется в соответствии с гл. 24 ГК РФ. Перемена лиц в обязательстве происходит либо в форме перехода прав кредитора к другому лицу (уступка требования), либо в форме перевода долга.

Уступка права требования

Правовые основы

В результате уступки требования отдельные права переходят от одного лица к другому, заменяющему его в правоотношении. В большинстве случаев уступка требования осуществляется в результате заключения особого договора - цессии.

Сторонами по договору уступки являются цедент (первоначальный кредитор) и цессионарий (новый кредитор - лицо, которому право передается).

Уступка требования может быть как возмездной, так и безвозмездной. В последнем случае она может рассматриваться как разновидность договора дарения. Действующее законодательство не исключает возможности частичной уступки права. Например, кредитор может передать другому лицу право взыскать неустойку, сохранив за собой право взыскать сумму основного долга.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Так, например, согласие должника необходимо получить в тех случаях, когда личность кредитора имеет для него существенное значение (п. 2 ст. 388 ГК РФ).

Необходимо отметить, что критерий существенности является относительным. Судам зачастую не удается произвести оценку существенности значения личности кредитора, что заставляет суды при рассмотрении соответствующих дел испытывать определенные затруднения в принятии судебного решения.

Переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается.

Госрегистрация

Гражданский кодекс РФ устанавливает общий принцип, согласно которому форма передачи права зависит от формы заключения самого обязательства. Так, уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной форме, должна быть совершена также в простой письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

В Гражданском кодексе РФ имеются, в частности, указания на обязательность регистрации:

- договора об ипотеке - залоге недвижимого имущества (ст. 339);

- договора продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры (п. 2 ст. 558);

- договора продажи предприятия (п. 3 ст. 560);

- договора дарения недвижимого имущества (п. 3 ст. 574);

- договора аренды недвижимого имущества, если иное не установлено законом (например, регистрации подлежит договор аренды здания или сооружения, если он заключен на срок более одного года (п. 2 ст. 609; п. 2 ст. 651));

- договора аренды предприятия независимо от срока (п. 2 ст. 658) и передачи недвижимости в доверительное управление (п. 2 ст. 1017).

В случае если государственная регистрация уступки требования по сделке, требующей государственной регистрации, произведена не будет, то такая сделка будет считаться недействительной, а договор уступки - ничтожным.

Примером необходимости государственной регистрации сделки по уступке права требования может служить соглашение об уступке права по обеспеченному ипотекой обязательству по возврату предоставленного кредита. По договору ипотечного кредитования имущество заемщика становится предметом залога. Впоследствии при невозврате заемщиком денежных средств по кредитному договору банк может оформить уступку требования.

Абзацем 3 п. 3 ст. 47 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" предусмотрено, что уступка прав по обеспеченному ипотекой обязательству в соответствии с п. 1 ст. 389 ГК РФ должна быть совершена в той же форме, что и договор, из которого это обязательство возникло. А поскольку договор об ипотеке подлежит обязательной государственной регистрации (ст. 339 ГК РФ), то и договор уступки подлежит государственной регистрации. На практике договор уступки регистрируется не всегда. Арбитражная практика на этот счет сложилась в Уральском округе.

Арбитражная практика

Суды в вопросе уступки прав по договорам ипотеки руководствуются разъяснениями Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ (п. 13 Информационного письма от 28.01.2005 N 90 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с договором об ипотеке").

В соответствии с этими разъяснениями при отсутствии государственной регистрации договора уступки требования по договору ипотеки права по договору ипотеки (в частности, право обращения взыскания на заложенное имущество) к новому должнику не переходят (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 09.08.2007 N Ф09-6799/06-С6, кассационной инстанции ФАС Уральского округа от 13.07.2004 N Ф09-2194/04-ГК).

Объектом уступки права требования является дебиторская задолженность, уступаемая (продаваемая) цедентом цессионарию. Как правило, дебиторская задолженность уступается с убытком.

Налог на прибыль

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования регулируются ст. 279 НК РФ.

Так, если право требования реализуется до наступления срока платежа по договору реализации товаров (работ, услуг) и с убытком, то размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором.

Пример 1. Допустим, что в 2008 г.:

- убыток от уступки права требования составил 60 000 руб.;

- период от даты уступки до даты платежа - 30 дней;

- доход от уступки - 300 000 руб.;

- ставка рефинансирования Банка России - 10%;

- ставка для расчета предельного размера процентов - 11% (10% x 1,1).

Рассчитаем сумму убытка, принимаемую для целей налогообложения:

300 000 руб. x 11% : 366 дн. x 30 дн. = 2705 руб.

Определим сумму разницы между убытком, принимаемым в бухгалтерском и налоговом учете:

60 000 руб. - 2705 руб. = 57 295 руб.

На сумму не принимаемого для целей налогообложения убытка необходимо начислить постоянное налоговое обязательство согласно требованиям ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций":

57 295 руб. x 24% = 13 751 руб.

Если право требования реализуется цедентом с убытком после наступления срока платежа по договору реализации товаров (работ, услуг), убыток включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке:

- 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50% суммы убытка - по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Цессионарий в случае дальнейшей реализации дебиторской задолженности отражает данные операции как реализацию финансовых услуг, доходы (выручка) от которой определяются как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Пример 2. Допустим, что цессионарий реализовал за 300 000 руб. право требования, приобретенное за 280 000 руб. Для целей налогового учета он должен отразить прибыль в размере 20 000 руб.

Налог на добавленную стоимость

Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ.

Согласно этой статье при уступке денежного требования, вытекающего из договора продажи товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, налоговая база по операциям, связанным с реализацией указанных товаров (работ, услуг), определяется в общем порядке, т.е. исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг). На момент передачи денежного требования суммы НДС, исчисленные исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), уже отнесены налогоплательщиком на расчеты с бюджетом (в момент фактической отгрузки). Поэтому второй раз (при уступке требования) начислять НДС не нужно. Облагаемым оборотом является только сумма, превышающая дебиторскую задолженность.

Уступка требования первоначальным кредитором в этом случае рассматривается как погашение дебиторской задолженности, т.е. в качестве средства расчета по первоначальному договору.

Бухгалтерский учет

Учет у цедента. Если реализация дебиторской задолженности не является обычным видом деятельности цедента, то доходы и расходы по сделке цедент должен учитывать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Продажа дебиторской задолженности отражается по кредиту счета, а учетная стоимость - по дебету:

Дебет 62 - Кредит 90/1

- принята к учету задолженность покупателя за отгруженные товары (работы, услуги);

Дебет 90/3 - Кредит 68

- начислен НДС с реализации;

Дебет 90/2 Кредит 41

- списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90/9 Кредит 99

- отражен финансовый результат;

Дебет 76 Кредит 91/1

- отражена уступка права требования;

Дебет 91/2 Кредит 62

- списана учетная стоимость дебиторской задолженности;

Дебет 99 Кредит 91/9

- отражен убыток от уступки.

Учет у цессионария. Дебиторская задолженность, приобретенная цессионарием по договору уступки права требования, отражается в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02). В случае дальнейшей реализации цессионарием дебиторской задолженности до наступления срока платежа эти операции отражаются в порядке, предусмотренном для учета операций по реализации финансовых вложений, т.е. через счет 91.

Дебет 58 - Кредит 76

- приобретено право требования;

Дебет 76 - Кредит 91/1

- реализована дебиторская задолженность;

Дебет 91/2 - Кредит 58

- списана первоначальная стоимость права требования;

Дебет 91/2 - Кредит 68

- начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;

Дебет 51 - Кредит 76

- получены денежные средства от должников.

Договор факторинга

Правовые основы

Разновидностью договора уступки права требования является договор финансирования под уступку денежного требования (факторинга), который регулируется гл. 43 ГК РФ. В настоящее время такие договоры приобретают все большую актуальность у предприятий, у которых есть постоянная необходимость в оборотных средствах. Факторинг - очень удобное решение проблемы нехватки оборотных средств.

По договору факторинга одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование (абз. 1 п. 1 ст. 824 ГК РФ). Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом (абз. 2 п. 1 ст. 824 ГК РФ).

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки (п. 2 ст. 824 ГК РФ).

Договоры факторинга могут заключаться с банками и иными кредитными организациями, а также с другими коммерческими организациями, имеющими разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида и выступающими в качестве финансовых агентов (ст. 825 ГК РФ). При этом, если договором не предусмотрено иное, клиент несет перед финансовым агентом ответственность за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки. Клиент передает финансовому агенту счета-фактуры, другие доказательства того, что уступаемое денежное требование действительно.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование) (п. 1 ст. 826 ГК РФ).

Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж (п. 1 ст. 830 ГК РФ).

По договору факторинга погашение уступленной дебиторской задолженности должно производиться исключительно денежными средствами. Эта особенность как раз и отличает договор факторинга от договора цессии.

Пример 3. Организация (клиент) 20 января 2008 г. заключила с банком (финансовым агентом) договор финансирования под уступку будущего денежного требования.

По договору клиент обязуется передать финансовому агенту право требования к покупателю товара на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб., со сроком платежа не позднее 29 февраля 2008 г. Банк обязуется выплатить организации 236 000 руб. За предоставление денежных средств банк взимает комиссию за каждый день начиная с даты финансирования (20 января 2008 г.) в размере 12% годовых суммы финансирования (236 000 руб.). Отгрузка покупателю произведена 20 февраля 2008 г.

Денежные средства от покупателя поступили на счет банка 29 февраля 2008 г. в полном объеме.

Налог на прибыль

При уступке права требования первоначальным кредитором дата получения дохода определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Как правило, по договору факторинга право требования уступается до наступления срока платежа по договору с покупателем.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль организация должна руководствоваться нормами п. 1 ст. 279 НК РФ.

Для условий примера 3 убытком будет признаваться сумма комиссии, уплачиваемая банку за предоставление финансирования по договору факторинга.

Сумма комиссии (сумма убытка) по условиям примера будет составлять 2623 руб. (расчет суммы комиссии см. далее).

Размер убытка для целей налогообложения прибыли не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

По условиям примера период от даты уступки (20 января 2008 г.) до даты платежа (29 февраля 2008 г.) - 40 дней. Доход от уступки - 236 000 руб.

Ставка рефинансирования Банка России до 4 февраля 2008 г. - 10%, с 4 февраля 2008 г. - 10,25%.

Ставка для расчета предельного размера процентов до 4 февраля 2008 г. - 11% (10 x 1,1), с 4 февраля 2008 г. - 11,28% (10,25 x 1,1).

Определим сумму убытка, принимаемую для целей налогообложения:

236 000 руб. x (11% : 366 дн. x 14 дн. + 11,28% : 366 дн. x 26 дн.) = 2879 руб.

Поскольку в бухгалтерском учете сумма комиссии (без НДС - НДС предъявляется к возмещению) принимается к учету в сумме 2623 руб., т.е. не превышает рассчитанный нами предельный размер, разниц не возникает и вся сумма комиссии признается внереализационным расходом при исчислении налога на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Предоставление денежных средств по договору факторинга рассматривается как оказание финансовых услуг на возмездной основе. Поэтому комиссии, взимаемые банком по договору факторинга, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

По мере оказания подобных услуг банк должен выставлять организации счета-фактуры на сумму вознаграждения с выделением НДС.

В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, НДС по факторинговым операциям принимается к вычету только в части, относящейся к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли. В нашем случае это НДС с суммы комиссии банку за предоставление финансирования.

Бухгалтерский учет операций факторинга

Поступления от продажи прочих активов, отличных от денежных средств, включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Следовательно, доходы от выбытия дебиторской задолженности организация должна отразить по кредиту счета 91.

Доход признается на дату уступки права требования.

Затраты, связанные с оплатой услуг банка по договору факторинга, организация должна учитывать в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример 4. Для условий примера 3 в учете организации оформляются следующие проводки.

20 января 2008 г.:

Дебет 51 - Кредит 76

- 236 000 руб. - поступило финансирование от банка;

Дебет 76 - Кредит 68

- 36 000 руб. - начислен НДС с поступившей оплаты.

31 января 2008 г.

Дебет 91/2 - Кредит 76

- 721 руб. (236 000 руб. x 12% : 366 дн. x 11 дн. : 118 x 100) - начислена комиссия;

Дебет 19 - Кредит 76

- 130 руб. (236 000 руб. x 12% : 366 дн. x 11 дн. : 118 x 18) - начислен НДС с суммы комиссии;

Дебет 68 - Кредит 19

- 130 руб. - сумма НДС к возмещению;

Дебет 76 - Кредит 51

- 851 руб. (721 руб. + 130 руб.) - уплачена комиссия банку.

20 февраля 2008 г. (день отгрузки):

Дебет 62 - Кредит 90/1

- 236 000 руб. - отражена дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 90/3 - Кредит 68

- 36 000 руб. - начислен НДС с отгруженной продукции;

Дебет 68 - Кредит 76

- 36 000 руб. - отражен зачет аванса;

Дебет 76 - Кредит 91/1

- 236 000 руб. - признан операционный доход при уступке права;

Дебет 009

- 236 000 руб.;

Дебет 91/2 - Кредит 62

- 236 000 руб. - признан операционный расход при выбытии права требования.

29 февраля 2008 г.:

Дебет 91/2 - Кредит 76

- 1902 руб. (236 000 руб. x 12% : 366 дн. x 29 дн. : 118 x 100) - начислена комиссия;

Дебет 19 - Кредит 76

- 342 руб. (236 000 руб. x 12% : 366 дн. x 29 дн. : 118 x 18) - начислен НДС с суммы комиссии;

Дебет 68 - Кредит 19

- 342 руб. - отражена сумма НДС к возмещению;

Дебет 76 - Кредит 51

- 2244 руб. (1902 руб. + 342 руб.) - уплачена комиссия банку;

Кредит 009

- 236 000 руб. (при получении отчета финансового агента о произведенной покупателем оплате).

Уступка права требования по договору долевого участия в строительстве

Правовые основы

В жилищном строительстве уступка права требования, предусмотренная гражданским законодательством, имеет ряд особенностей, которые предусмотрены Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ).

Порядок, предусмотренный этим Законом, распространяется лишь на те объекты, разрешение на строительство которых получено после 1 января 2005 г. Во всех остальных случаях действует порядок уступки права требования, предусмотренный ст. ст. 382 - 390 ГК РФ.

Уступка прав требования по договору долевого участия в строительстве допускается только с момента государственной регистрации договора и до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.

Уступка возможна только после полной уплаты дольщиком цены договора (п. 1 ст. 11 Закона N 214-ФЗ). В случае неполной оплаты дольщиком стоимости квартиры ему придется одновременно с соглашением об уступке права заключать договор о переводе долга на нового участника долевого строительства.

Не допускается уступка гражданам прав требования по договорам, которые заключены юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) и связаны с инвестиционной деятельностью по строительству многоквартирных домов и после исполнения которых у граждан возникает право собственности на жилое помещение в строящемся многоквартирном доме (п. 3 ст. 1 Закона N 214-ФЗ).

Договор уступки права по договору долевого участия подлежит государственной регистрации (ст. 17 Закона N 214-ФЗ). Несоблюдение требований о государственной регистрации влечет недействительность сделки (п. 1 ст. 165 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость

При передаче имущественных прав участниками долевого строительства на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы при передаче имущественных прав по договорам долевого строительства является день уступки права требования (п. 8 ст. 167 НК РФ), т.е. момент государственной регистрации договора.

Налоговая база определяется дольщиком с учетом налога, поэтому к ней применяется расчетная ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Что касается порядка применения вычетов, то согласно п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении имущественных прав на территории РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику только после принятия на учет имущественных прав. Таким образом, НДС можно принять к вычету лишь тогда, когда объект будет введен в эксплуатацию.

В случае если новый участник долевого строительства (по договору уступки права) планирует в дальнейшем продать построенную квартиру (т.е. совершить операцию, освобожденную от налогообложения), то сумма НДС, предъявленная организации, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенного права (пп. 22, 23 п. 3 ст. 149, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). При последующей продаже полученной квартиры НДС не начисляется (пп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль

Доход от реализации имущественных прав учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) в момент государственной регистрации сделки. Доходы от реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить на сумму расходов, связанных с их приобретением (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ), также в момент государственной регистрации сделки.

В случае реализации имущественных прав с убытком сумма убытка учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ). При реализации имущественных прав с убытком необходимо всегда помнить, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен. Такое право им дано ст. 40 НК РФ. В случае отклонения цены сделки от рыночных цен более чем на 20% налоговый орган вправе доначислить налоги и пени исходя из рыночной цены сделки (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет уступки права требования по договору долевого участия у нового участника долевого строительства будет зависеть от того, с какой целью приобретается имущественное право, а именно будет ли продаваться в дальнейшем построенная квартира.

Если имущественное право приобретается не с целью дальнейшей реализации квартиры, то такое право может быть учтено в качестве дебиторской задолженности, например на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Полученная по окончании строительства квартира, предназначенная для продажи, может быть принята к бухгалтерскому учету в качестве товара по фактической себестоимости, т.е. по стоимости приобретения права с учетом НДС плюс госпошлина за регистрацию прав на квартиру (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Вышеуказанные операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 76 "Приобретенные права участника долевого строительства на строящуюся квартиру" - Кредит 76 "Расчеты с продавцом прав участника долевого строительства"

- принято к учету приобретенное право участника долевого строительства по стоимости, уплаченной продавцу без учета НДС;

Дебет 19 - Кредит 76 "Расчеты с продавцом прав участника долевого строительства"

- отражена сумма НДС, предъявленная продавцом права;

Дебет 76 "Приобретенные права участника долевого строительства на строящуюся квартиру" - Кредит 19

- сумма НДС отнесена на увеличение стоимости приобретенного права;

Дебет 76 "Расчеты с продавцом прав участника долевого строительства" - Кредит 51

- произведена оплата приобретенного права;

Дебет 68 - Кредит 51

- уплачена госпошлина за государственную регистрацию прав на квартиру после окончания строительства и передачи застройщиком квартиры;

Дебет 41 - Кредит 76 "Приобретенные права участника долевого строительства на строящуюся квартиру"

- принята к учету квартира, построенная по договору долевого участия и предназначенная для перепродажи;

Дебет 41 - Кредит 68

- включена в стоимость квартиры госпошлина;

Дебет 62 - Кредит 90/1

- отражена выручка от продажи квартиры;

Дебет 90/2 - Кредит 41

- списана себестоимость проданной квартиры;

Дебет 51 - Кредит 62

- получены денежные средства от покупателя.

В учете у первоначального участника долевого строительства операции по уступке прав отражаются следующим образом:

Дебет 62 - Кредит 91/1

- отражена выручка от реализации имущественного права;

Дебет 91/2 - Кредит 76

- списана балансовая стоимость уступленной дебиторской задолженности;

Дебет 91/2 - Кредит 68

- начислен НДС;

Дебет 90/9 - Кредит 99

- отражен финансовый результат.

Перевод долга

Правовые основы

Перевод долга оформляется в виде отдельного соглашения между первоначальным и новым должниками.

При этом форма такого соглашения должна соответствовать форме основного обязательства.

Перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ). Это обусловлено тем, что личность должника имеет для кредитора существенное значение. В указанной статье ничего не говорится о том, в какой форме должно быть выражено согласие кредитора на перевод долга. Полагаем, что оно должно быть дано в произвольной письменной форме.

Пример 5.

Согласие кредитора на перевод долга по Договору N 1 от 1 февраля 2008 г.

Предприятие А, именуемое в дальнейшем "Кредитор", в лице директора, действующего на основании Устава, настоящим дает согласие на заключение договора о переводе долга между предприятием Б (далее - Должник) и предприятием В (далее - Новый должник) по Договору N 1 от 1 февраля 2008 г.

Обязанность Должника до заключения Договора о переводе долга N 2 и обязанность Нового должника после заключения Договора о переводе долга N 2 - отгрузить Кредитору товар, оплаченный по счету N 3 от 20 февраля 2008 г.

Настоящее Согласие составлено в трех экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, из которых первый экземпляр остается у Кредитора, второй передается Должнику, третий передается Новому должнику.

Настоящее Согласие Кредитора на перевод долга подписано 22 февраля 2008 г.

Директор предприятия А _______________  (подпись)  (________________________)    (расшифровка подписи)

Налоговая база по НДС у сторон договора перевода долга определяется в соответствии с требованиями ст. ст. 153, 154 НК РФ на общих основаниях. Никаких особенностей Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Порядок определения доходов от реализации товаров (работ, услуг) предусмотрен ст. 248 НК РФ.

Доход признается организацией-кредитором и организацией - первоначальным должником в момент реализации товаров (работ, услуг).

Допустим, организация А отгрузила организации Б товар на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Себестоимость товара - 90 000 руб. Организация Б переводит свой долг на организацию В (долг возник при отгрузке товара организацией Б организации В ранее на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., себестоимость товара - 95 000 руб.).

Учет у организации А (Кредитора):

Дебет 62 "Первоначальный дебитор" - Кредит 90/1

- 118 000 руб. - реализован товар организации Б;

Дебет 90/2 - Кредит 41

- 90 000 руб. - списана себестоимость товара;

Дебет 90/3 - Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет с суммы реализации;

Дебет 90/9 - Кредит 99

- 10 000 руб. - отражена прибыль от сделки;

Дебет 62 "Новый дебитор" - Кредит 62 "Первоначальный дебитор"

- 118 000 руб. - отражена смена дебитора при заключении договора перевода долга;

Дебет 51 - Кредит 62 "Новый дебитор"

- 118 000 руб. - погашена задолженность за отгруженный товар.

Учет у организации Б (Первоначального должника):

Дебет 62 - Кредит 90/1

- 118 000 руб. - реализован товар организации В;

Дебет 90/2 - Кредит 41

- 95 000 руб. - списана себестоимость товара;

Дебет 90/3 - Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 90/9 - Кредит 99

- 5000 руб. - отражена прибыль от сделки;

Дебет 41 - Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходован товар от организации А;

Дебет 19 - Кредит 60

- 18 000 руб. - отражен НДС по счету-фактуре поставщика;

Дебет 68 - Кредит 19

- 18 000 руб. - произведен зачет НДС;

Дебет 60 - Кредит 62 "Новый должник"

- 118 000 руб. - отражен перевод долга на организацию В.

Учет у организации В (Нового должника):

Дебет 41 - Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходован товар от организации Б;

Дебет 19 - Кредит 60

- 18 000 руб. - отражен НДС по счету-фактуре поставщика;

Дебет 68 - Кредит 19

- 18 000 руб. - зачтен НДС по счету-фактуре;

Дебет 60 - Кредит 76

- 118 000 руб. - отражена принятая по договору перевода долга задолженность;

Дебет 76 - Кредит 51

- 118 000 руб. - погашена задолженность перед кредитором (перед организацией А).