1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать

По следам июльского обновления налогового кодекса РФ

Президент РФ 22 июля 2008 г. подписал несколько законов, вносящих поправки в часть вторую Налогового кодекса РФ. Мы предлагаем вашему вниманию таблицу, в которой дается сравнительный анализ изменений, внесенных в гл. 22, 23, 24, 25, 26, 28 и 31 НК РФ.

До 1 января 2009 года

После 1 января 2009 года

Налог на прибыль

Лимит взносов по договору
добровольного медицинского
страхования, который можно учесть в
целях налогообложения прибыли,
составляет 3% фонда оплаты труда
(абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ)

Лимит взносов по договору
добровольного медицинского
страхования, который можно учесть в
целях налогообложения прибыли,
составляет 6% фонда оплаты труда
(абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ в
редакции Федерального закона от
22.07.2008 N 158-ФЗ)

Суточные включаются в расходы в
пределах норм, утвержденных
Правительством РФ (пп. 12 п. 1
ст. 264 НК РФ). Лимит суточных для
командировок по России составляет
100 руб. (Постановление
Правительства РФ от 08.02.2002 N 93)

Суточные можно включать в расходы в
целях налогообложения прибыли в
суммах, установленных коллективным
договором или внутренним актом
организации (пп. 12 п. 1 ст. 264
НК РФ в редакции Закона N 158-ФЗ)

К прочим расходам, связанным с
производством и реализацией,
относятся затраты на приобретение
исключительных прав на программы для
ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и
обновление программ для ЭВМ и баз
данных (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ)

К прочим расходам, связанным с
производством и реализацией,
относятся затраты на приобретение
исключительных прав на программы
для ЭВМ стоимостью менее
20 000 руб. и обновление программ
для ЭВМ и баз данных (пп. 26 п. 1
ст. 264 НК РФ в редакции Закона
N 158-ФЗ)

К прочим расходам, связанным с
производством и реализацией,
относятся затраты на подготовку и
переподготовку кадров, состоящих в
штате организации (пп. 23 п. 1
ст. 264 НК РФ)

К прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, кроме
затрат на подготовку и
переподготовку кадров, относятся и
затраты на обучение по основным и
дополнительным профессиональным
образовательным программам. Причем
эти суммы можно учесть, даже если
организация оплачивает обучение не
штатных сотрудников, а тех, кто
работает по трудовому договору или
обязуется его заключить в
трехмесячный срок после окончания
учебы и отработать потом один год в
организации, оплатившей обучение
(пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ в
редакции Закона N 158-ФЗ)

К расходам, не учитываемым в целях
налогообложения, относятся суммы
материальной помощи работникам (в том
числе для первоначального взноса на
приобретение и (или) строительство
жилья, беспроцентных или льготных
ссуд на улучшение жилищных условий,
обзаведение домашним хозяйством и
иные социальные потребности)
(п. 23 ст. 270 НК РФ)

Из состава расходов, не учитываемых
в целях налогообложения прибыли,
исключены суммы материальной помощи
работникам для первоначального
взноса на приобретение и (или)
строительство жилья, беспроцентных
или льготных ссуд на улучшение
жилищных условий, обзаведение
домашним хозяйством и иные
социальные потребности (п. 23
ст. 270 НК РФ в редакции Закона
N 158-ФЗ)

К материальным расходам относятся
затраты на приобретение топлива, воды
и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в
том числе самим налогоплательщиком
для производственных нужд) всех видов
энергии, отопление зданий, а также
расходы на трансформацию и передачу
энергии (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ)

К материальным расходам относятся
затраты на приобретение топлива,
воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические
цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для
производственных нужд) всех видов
энергии, отопление зданий, а также
расходы на производство и (или)
приобретение мощности, расходы на
трансформацию и передачу энергии
(пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ в
редакции Закона N 158-ФЗ)

Суммы компенсаций работникам на
уплату процентов по займам и
кредитам на приобретение или
строительство жилья можно учесть
при налогообложении прибыли. Эти
расходы признаются в размере не
более 3% суммы расходов на оплату
труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ,
введен Законом N 158-ФЗ)

Если цена приобретения
имущественных прав (долей, паев)
превышает выручку от их реализации,
то разница между этими величинами
признается убытком, который можно
учесть при расчете налога на
прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ в
редакции Закона N 158-ФЗ)

Не включаются в расходы по прибыли
вознаграждения и иные выплаты,
осуществляемые членам совета
директоров (п. 48.8 ст. 270 НК РФ,
введен Законом N 158-ФЗ)

Арендодатель вправе начать
амортизацию неотделимых улучшений
только после того, как возместит
арендатору стоимость капитальных
вложений (п. 2 ст. 259 НК РФ)

Арендодатель вправе амортизировать
неотделимые улучшения, возмещенные
арендатору, с месяца, следующего за
месяцем ввода объекта в
эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК РФ
в редакции Закона N 158-ФЗ)

Амортизировать капитальные вложения в
безвозмездно полученное имущество
нельзя (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ)

Капитальные вложения в основные
средства, предоставленные
организации по договору
безвозмездного пользования в форме
неотделимых улучшений,
произведенных организацией-
ссудополучателем с согласия
ссудодателя, признаются
амортизируемым имуществом
(абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ в
редакции Закона N 158-ФЗ)

Продуктивный скот, буйволы, волы,
яки, олени и другие одомашненные
дикие животные (за исключением
рабочего скота) относятся к
имуществу, не подлежащему амортизации
(ст. 256 НК РФ)

Продуктивный скот, буйволы, волы,
яки, олени и другие одомашненные
дикие животные исключены из списка
имущества, не подлежащего
амортизации. Значит, амортизацию по
таким объектам нужно начислять
(ст. 256 НК РФ в редакции
Федерального закона от 22.07.2008
N 135-ФЗ). Положения Закона
N 135-ФЗ распространяются на
правоотношения, возникшие в 2008 г.

Выбранный налогоплательщиком метод
начисления амортизации не может быть
изменен в течение всего периода
начисления амортизации по объекту
(п. 3 ст. 259 НК РФ)

Можно изменить метод начисления
амортизации с начала очередного
налогового периода. При этом
налогоплательщик вправе перейти с
нелинейного метода начисления
амортизации на линейный не чаще
одного раза в пять лет
(п. 1 ст. 259 НК РФ в редакции
Закона N 158-ФЗ)

Нелинейный метод предполагает
начисление амортизации отдельно по
каждому объекту. Сумма месячной
амортизации определяется как
произведение остаточной стоимости
основного средства и нормы
амортизации, определенной для данного
объекта (п. 5 ст. 259 НК РФ)

Нелинейный метод предполагает
начисление амортизации в целом по
амортизационной группе (ст. 259.2
НК РФ). Сумма месячной амортизации
определяется как произведение
суммарного баланса соответствующей
амортизационной группы на начало
месяца и единых норм амортизации,
установленных п. 5 ст. 259.2 НК РФ
(п. 4 ст. 259.2 НК РФ, статья
введена Законом N 158-ФЗ)

Когда остаточная стоимость объекта
достигнет 20% первоначальной (при
нелинейной амортизации), этот остаток
списывается в расходы равномерно до
окончания срока полезного
использования объекта (п. 5 ст. 259
НК РФ)

Норма отменена

К зданиям, сооружениям, передаточным
устройствам, входящим в 8 - 10
амортизационные группы, применяется
только линейный метод начисления
амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ)

К зданиям, сооружениям,
передаточным устройствам,
нематериальным активам, входящим в
8 - 10 амортизационные группы,
применяется только линейный метод
начисления амортизации
(п. 3 ст. 259 НК РФ в редакции
Закона N 158-ФЗ)

Специальный коэффициент (не выше 3)
не применяется к лизинговому
имуществу, относящемуся к 1 - 3
амортизационным группам, в случае
если амортизация по нему начисляется
нелинейным методом (п. 7 ст. 259
НК РФ)

Специальный коэффициент (не выше 3)
не применяется к лизинговому
имуществу, относящемуся к 1 - 3
амортизационным группам при любом
методе начисления амортизации
(п. 2 ст. 259.3 НК РФ, статья
введена Законом N 158-ФЗ)

По автомобилям стоимостью более
600 000 руб. и микроавтобусам дороже
800 000 руб. основная норма
амортизации применяется с
коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259
НК РФ)

Законом N 158-ФЗ отменен понижающий
коэффициент 0,5 для автомобилей
стоимостью более 600 000 руб. и
микроавтобусов дороже 800 000 руб.

При наличии нескольких обособленных
подразделений на территории одного
субъекта РФ фирма самостоятельно
выбирает то обособленное
подразделение, через которое
осуществляется уплата налога на
прибыль в этот бюджет субъекта. О
принятом решении она должна до 31
декабря года, предшествующего
налоговому периоду, уведомить
налоговые органы, в которых состоит
на учете по месту нахождения
подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ)

При наличии нескольких обособленных
подразделений на территории одного
субъекта РФ фирма самостоятельно
выбирает то обособленное
подразделение, через которое
осуществляется уплата налога на
прибыль в этот бюджет субъекта. О
принятом решении она должна до 31
декабря года, предшествующего
налоговому периоду, уведомить
налоговые органы, в которых состоит
на учете по месту нахождения
подразделений. Поправки, внесенные
Законом N 158-ФЗ, вносят следующие
дополнения: "Уведомления
предоставляются в случае, если
налогоплательщик изменил порядок
уплаты налога, изменилось
количество структурных
подразделений на территории
субъекта РФ или произошли другие
изменения, влияющие на уплату
налога". Так, если в течение
налогового периода созданы новые
или ликвидированы обособленные
подразделения, организация обязана
в течение 10 дней после окончания
отчетного периода сообщить
налоговым органам о выборе того
обособленного подразделения, через
которое будет осуществляться уплата
налога в бюджет данного субъекта
России. При этом уплата налога
осуществляется начиная с отчетного
(налогового) периода, следующего за
периодом, в котором такое
подразделение было создано или
ликвидировано (п. 2 ст. 288 НК РФ в
редакции Закона N 158-ФЗ)

Налог на доходы физических лиц

При получении физическим лицом
доходов в виде материальной выгоды от
экономии на процентах по займам и
кредитам, выраженным в рублях,
налоговая база по НДФЛ определяется
как превышение суммы процентов,
исчисленной исходя из 3/4 ставки
рефинансирования ЦБ РФ, действующей
на дату получения дохода, над суммой
процентов, рассчитанной по условиям
договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ)

При получении физическим лицом
доходов в виде материальной выгоды
от экономии на процентах по займам
и кредитам, выраженным в рублях,
налоговая база по НДФЛ определяется
как превышение суммы процентов,
исчисленной исходя из 2/3 ставки
рефинансирования ЦБ РФ, действующей
на дату получения дохода, над
суммой процентов, рассчитанной по
условиям договора (пп. 1 п. 2
ст. 212 НК РФ в редакции Закона
N 158-ФЗ)

Налоговая база по доходам, получаемым
в виде процентов по вкладам в банках,
определяется как превышение суммы
процентов, начисленной в соответствии
с условиями договора, над суммой
процентов, рассчитанной по рублевым
вкладам исходя из ставки
рефинансирования ЦБ РФ, действующей в
течение периода, за который начислены
указанные проценты (ст. 214.2 НК РФ)

Налоговая база по доходам,
получаемым в виде процентов по
вкладам в банках, определяется как
превышение суммы процентов,
начисленной в соответствии с
условиями договора, над суммой
процентов, рассчитанной по рублевым
вкладам исходя из ставки
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной
на 5 процентных пунктов,
действующей в течение периода, за
который начислены указанные
проценты (ст. 214.2 НК РФ в
редакции Закона N 158-ФЗ)

Не облагаются НДФЛ суммы,
выплачиваемые организациями и (или)
физическими лицами детям-сиротам в
возрасте до 24 лет на обучение в
образовательных учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии, либо за их
обучение указанным учреждениям (п. 21
ст. 217 НК РФ)

Не облагаются НДФЛ суммы платы за
обучение по основным и
дополнительным общеобразовательным
и профессиональным программам,
профессиональную подготовку и
переподготовку в российских
образовательных учреждениях,
имеющих соответствующую лицензию,
либо иностранных образовательных
учреждениях, имеющих
соответствующий статус (п. 21
ст. 217 НК РФ в редакции Закона
N 158-ФЗ)

Не облагаются НДФЛ суммы,
выплачиваемые организациями
(индивидуальными предпринимателями)
своим работникам на возмещение
затрат по уплате процентов по
займам (кредитам) на приобретение и
(или) строительство жилого
помещения, включаемые в состав
расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по
налогу на прибыль (п. 40 ст. 217
НК РФ, введен Законом N 158-ФЗ)

Стандартный налоговый вычет в размере
400 руб. можно применять, пока доход
налогоплательщика по данной
организации, исчисленный нарастающим
итогом с начала года, не превысит
20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218
НК РФ)

Стандартный налоговый вычет в
размере 400 руб. можно применять,
пока доход налогоплательщика по
данной организации, исчисленный
нарастающим итогом с начала года,
не превысит 40 000 руб. (пп. 3 п. 1
ст. 218 НК РФ в редакции Закона
N 121-ФЗ)

Размер стандартного налогового вычета
на ребенка составляет 600 руб., а
сумма дохода, до достижения которой
его можно будет применять, составляет
40 000 руб.
(пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Размер стандартного налогового
вычета на ребенка составляет
1000 руб., а сумма дохода, до
достижения которой его можно будет
применять, составляет 280 000 руб.
(пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в
редакции Закона N 121-ФЗ)

Стандартный налоговый вычет на
ребенка может получить в том числе
супруг (супруга) приемного родителя
(пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в
редакции Закона N 121-ФЗ)

Вычет в двойном размере может
получить один из родителей, если
другой напишет заявление об отказе
от вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
в редакции Закона N 121-ФЗ)

Единый социальный налог

Не подлежат обложению ЕСН суммы
платы за обучение по основным и
дополнительным профессиональным
программам, профессиональную
подготовку и переподготовку
работников, включаемые в состав
расходов, учитываемых при
определении базы по налогу на
прибыль (пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ,
введен Законом N 158-ФЗ)

Не подлежат обложению ЕСН суммы,
выплачиваемые организациями
(индивидуальными предпринимателями)
на возмещение затрат по уплате
процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или) строительство
жилого помещения, включаемые в
состав расходов в целях
налогообложения прибыли (пп. 17
п. 1 ст. 238 НК РФ введен Законом
N 158-ФЗ)

Акцизы

К производству приравниваются любые
виды смешения товаров в местах их
хранения и реализации (за исключением
организаций общественного питания), в
результате которого получается
подакцизный товар (п. 3 ст. 182
НК РФ)

К производству приравниваются любые
виды смешения товаров в местах их
хранения и реализации (за
исключением организаций
общественного питания), в
результате которого получается
подакцизный товар, в отношении
которого ст. 193 НК РФ установлена
ставка акциза в размере,
превышающем ставки акциза на
товары, использованные в качестве
сырья (п. 3 ст. 182 НК РФ в
редакции Закона N 142-ФЗ)

Повышены ставки акцизов на
большинство подакцизных товаров
(ст. 193 НК РФ в редакции Закона
N 142-ФЗ)

Предусмотрены ставки для
автомобильного бензина с октановым
числом до 80 и иными октановыми
числами только на 2009 и 2010 гг. В
2011 г. бензин будет
классифицирован не по октановым
числам, а по классам.
Предусматривается три группы
бензина. К первой относится бензин,
не соответствующий классу 3, или
классу 4, или классу 5. Для него
предусмотрена самая высокая ставка
- 4290 руб. за 1 тонну. Далее идет
бензин классов 3, 4 и 5. Дизельное
топливо классифицируется
аналогичным образом. При этом
требования к характеристикам
автомобильного бензина определяются
в соответствии с техническим
регламентом, принимаемым
Правительством РФ (п. 1 ст. 193
НК РФ в редакции Закона N 142-ФЗ)

Налог на добычу полезных ископаемых

Льготу в виде ставки 0% (0 руб., если
в отношении добытого полезного
ископаемого налоговая база
определяется в соответствии со
ст. 338 НК РФ как количество добытых
полезных ископаемых в натуральном
выражении) при налогообложении
нормативных потерь при добыче нефти
можно применять при использовании
прямого учета количества добытой
нефти на конкретных участках (абз. 1,
2 пп. 8, пп. 9 п. 1 ст. 342 НК РФ)

Льготу в виде ставки 0% (0 руб.,
если в отношении добытого полезного
ископаемого налоговая база
определяется в соответствии со
ст. 338 НК РФ как количество
добытых полезных ископаемых в
натуральном выражении) при
налогообложении нормативных потерь
при добыче нефти можно применять не
только при использовании прямого
учета количества добытой нефти на
конкретных участках (абз. 1, 2
пп. 8, пп. 9 п. 1 ст. 342 НК РФ в
редакции Закона N 158-ФЗ)

Расширен список видов участков,
добыча нефти на которых в части
нормативных потерь облагается по
ставке 0 руб. (пп. 10 - 12 п. 1
ст. 342 НК РФ, введены Законом
N 158-ФЗ)

Коэффициент, характеризующий динамику
мировых цен на нефть (Кц),
определяется налогоплательщиком путем
умножения среднего за налоговый
период уровня цен нефти сорта
"Юралс", выраженного в долларах США,
за баррель (Ц), уменьшенного на 9, на
среднее значение за налоговый период
курса доллара США к рублю РФ,
устанавливаемого ЦБ РФ (Р), и деления
на 261:

Кц = (Ц - 9) x (Р : 261),

где Ц - средний за налоговый период
уровень цен нефти сорта "Юралс" в
долларах США;
Р - среднее значение за налоговый
период курса доллара США к
российскому рублю (абз. 1 п. 3
ст. 342 НК РФ)

Коэффициент, характеризующий
динамику мировых цен на нефть (Кц),
определяется налогоплательщиком
путем умножения среднего за
налоговый период уровня цен нефти
сорта "Юралс", выраженного в
долларах США, за баррель (Ц),
уменьшенного на 15, на среднее
значение за налоговый период курса
доллара США к рублю РФ,
устанавливаемого ЦБ РФ (Р), и
деления на 261:

Кц = (Ц - 15) x (Р : 261),

где Ц - средний за налоговый период
уровень цен нефти сорта "Юралс" в
долларах США;
Р - среднее значение за налоговый
период курса доллара США к
российскому рублю (абз. 1 п. 3
ст. 342 НК РФ в редакции Закона
N 158-ФЗ)

Транспортный налог

Налогоплательщики, уплачивающие
авансовые платежи по транспортному
налогу, обязаны представлять в
инспекцию налоговые расчеты по
авансовым платежам (абз. 2 п. 3
ст. 363.1 НК РФ)

Налогоплательщики, уплачивающие
авансовые платежи по транспортному
налогу, за исключением
налогоплательщиков, применяющих
систему налогообложения для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей и упрощенную
систему налогообложения, обязаны
представлять в инспекцию налоговые
расчеты по авансовым платежам
(абз. 2 п. 3 ст. 363.1 НК РФ в
редакции Закона N 155-ФЗ)

Земельный налог

Налогоплательщики (организации и
индивидуальные предприниматели),
уплачивающие авансовые платежи по
земельному налогу, должны по
истечению отчетного периода
представлять в инспекцию по месту
нахождения участка расчеты по
авансовым платежам (п. 2 ст. 398
НК РФ)

Налогоплательщики, за исключением
налогоплательщиков, применяющих
систему налогообложения для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей и упрощенную
систему налогообложения
(организации и индивидуальные
предприниматели), уплачивающие
авансовые платежи по земельному
налогу, должны по истечению
отчетного периода представлять в
инспекцию по месту нахождения
участка расчеты по авансовым
платежам (п. 2 ст. 398 НК РФ в
редакции Закона N 155-ФЗ)