1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать

Новости

Изменен перечень НИОКР, расходы на которые учитываются при расчете налога на прибыль с повышающим коэффициентом

Внесены изменения в постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, утвердившее Перечень НИОКР, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Перечень претерпел значительные корректировки. Полностью изменена структура документа. Теперь он разбит на шесть разделов:

— индустрия наносистем;

— информационно-телекоммуни-кационные системы;

— науки о жизни;

— рациональное природопользование;

— транспортные и космические системы;

— энергоэффективность, энергосбережение, ядерная энергетика.

Разделы состоят из подразделов по видам технологий, а те в свою очередь содержат перечень конкретных исследований и работ. В новой редакции список НИОКР существенно расширен.

(Постановление Правительства РФ от 06.02.2012 № 96,
вступило в силу с 28 февраля 2012 г.)

Изменен порядок официального опубликования МСФО

Чтобы международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) вступил в силу на территории РФ, решения о его введении в действие мало. Он должен быть опубликован в установленном порядке.

Официальным опубликованием документа международных стандартов считается первая публикация его текста в журнале «Бухгалтерский учет» (официальное печатное издание, определяемое Минфином России) или первое размещение (опубликование) на официальном сайте Минфина России (www.minfin.ru).

(Постановление Правительства РФ от 27.01.2012 № 35,
вступило в силу с 16 февраля 2012 г.)

Утверждено ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Новое ПБУ устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся пользователями недр, информации о затратах на освоение природных ресурсов. Бухгалтерский стандарт не применяют кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.

Положение распространяется на поисковые затраты, производимые до того, как будет подтверждено, что на данном участке действительно имеются месторождения полезных ископаемых, экономическая выгода от добычи которых покроет расходы.

Установлены виды затрат, на которые положение не распространяется. В частности, к ним отнесены расходы на выполнение геолого-разведочных работ.

Кроме того, компания вправе установить виды поисковых затрат, которые будет признавать внеоборотными активами.

(Приказ Минфина России от 06.10.2011 № 125н,
зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2011 № 22875,
вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2012 г.)

Новый формат для электронной бухгалтерской отчетности

Компании обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (за исключением случаев, когда они могут не вести бухучет). Об этом говорится в подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Приказом от 15.02.2012 № ММВ-7-6/87@ налоговики утвердили новый формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде, который будет применяться начиная с отчетности за первый отчетный период 2012 г.

Новый формат (часть CV, версия 5.03) разработан с учетом изменений, внесенных в бумажные формы бух-отчетности. Напомним, что приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Приказом ведомства от 05.10.2011 № 124н в бухгалтерский баланс и формы отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств внесены поправки, обусловленные утверждением новых ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

(Приказ ФНС России от 15.02.2012 № ММВ-7-6/87)

Форматы электронных сообщений о приеме и отправке счетов-фактур по ТКС

Утверждены форматы документов, необходимые для работы с «электронными» счетами-фактурами:

— формат информационного сообщения об участнике электронного документо­оборота счетами-факту-рами;

— формат извещения о получении электронного документа;

— формат подтверждения даты отправки документа;

— формат подтверждения даты получения документа;

— формат уведомления об уточнении электронного документа.

Напомним, что порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи был утвержден приказом Минфина России от 25.04.2011 № 50н.

(Приказ ФНС России от 30.01.2012 № ММВ-7-6/36)

Утверждена новая форма декларации по налогу на игорный бизнес 

ФНС России утверждены форма налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес в электронном виде.

Сама декларация изменилась незначительно. На титульном листе появились поля для кода экономической деятельности организации и информации о форме реорганизации или ликвидации компании. Реорганизованные компании должны будут также указать ИНН и КПП, присвоенные им до реорганизации инспекцией по месту постановки на учет в качестве плательщика налога на игорный бизнес.

В новой форме декларации учтены поправки, внесенные в главу 29 НК РФ, в частности касающиеся изменения перечня объектов обложения налогом на игорный бизнес. Для этого в раздел 2 «Расчет налога на игорный бизнес» включены в качестве объектов налогообложения процессинговые центры тотализаторов и букмекерских контор, а вместо касс этих игорных заведений теперь числятся пункты приема ставок целиком. В этом же разделе появилась таблица «Сумма исчисленного налога на игорный бизнес». В ней указывается сумма налога отдельно по каждой группе объектов налогообложения. Поля новой декларации адаптированы для заполнения с помощью программного обеспечения.

(Приказ ФНС России от 28.12.2011 № ММВ-7-3/985,
зарегистрирован в Минюсте России 06.02.2012 № 23148,
вступил в силу с 26 февраля 2012 г.)

НДС по договорам в у.е.

Минфин разъяснил порядок определения с 01.10.2011 налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) и суммы налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

С 1 октября 2011 г. для целей обложения НДС установлены новые правила пересчета валюты в рубли по договорам, в которых обязательство выражено в иностранной валюте или у.е., а оплата происходит в рублях (п. 4 ст. 153 НК РФ). В этом случае моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Соответственно пересчет валюты или у.е. в рубли по курсу ЦБ РФ должен происходить именно на эту дату.

Тем не менее порядок, закрепленный в п. 4 ст. 153 НК РФ, подходит для ситуации, когда реализация товаров (работ, услуг) осуществляется до их оплаты. Это связано с тем, что в данной норме сказано, что при последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. В этом случае суммовые разницы в части НДС, возникшие у продавца, учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов.

А как быть, если по договору в у.е. была внесена стопроцентная или частичная предоплата? По мнению специалистов Минфина России, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей рублевой стопроцентной предоплаты налоговую базу следует определять исходя из суммы полученного аванса без пересчета по курсу ЦБ РФ на день отгрузки. Таким образом, НДС на день отгрузки начисляется исходя из суммы поступившего ранее рублевого аванса.

(Письмо Минфина России от 13.02.2012 № 03-07-11/37)

Порядок заполнения некоторых граф и строк нового счета-фактуры

По новым Правилам составления счетов-фактур, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, при реализации товаров, если страной их происхождения является группа либо союз стран, цифровые коды и краткие наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в графе 10 «Цифровой код» счета-фактуры следует ставить прочерк.

Что касается графы 10а «Краткое наименование», в ней приводится наименование группы (союза) стран, отраженное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории РФ. В частности, когда товары происходят из Европейского союза по графе 10а следует указывать «ЕС» или «Европейский союз».

При заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным обособленными подразделениями организаций, в строке 2б записываются ИНН организации и КПП ее соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 — наименование и почтовый адрес этого подразделения.

При оказании услуг в графах 2 и 2а, предназначенных для отражения единицы измерения, ставятся прочерки.

(Письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/06)

Корректировка НДС при недостаче товаров

Финансисты рассказали, как применять корректировочные счета-фактуры в ситуации, когда при приеме товаров обнаружено расхождение в количестве отгруженных и полученных товаров.

По мнению финансистов, если количество отгруженных товаров не совпадает с количеством продукции, принятой на учет покупателем, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Такой счет-фактура выставляется продавцом при наличии документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров).

Что касается восстановления у покупателя сумм налога на добавленную стоимость в указанном случае, то подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ установлена обязанность покупателя при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе при уменьшении их количества, восстанавливать суммы налога, принятые к вычету.

Поскольку расхождение по количеству товаров в сторону уменьшения установлено покупателем до принятия товаров на учет, применение вычета по таким товарам следует осуществлять в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при отгрузке, но только в части товаров, фактически принятых на учет.

(Письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05)

Персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе 

Минфин России рассмотрел запрос компании, интересовавшейся, можно ли отнести к третьей амортизационной группе персональный компьютер, по которому установлен гарантийный срок пять лет. В эту группу включается имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно. Но ПК согласно Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, относится ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно). В то же время налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования ОС, а это целесообразно сделать с учетом гарантии изготовителя.

Финансисты разъяснили, что включить персональный компьютер в третью амортизационную группу нельзя. Действительно, объекты ОС распределяются по амортизационным группам самим налогоплательщиком исходя из сроков полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Однако делать это надо с учетом сроков, установленных в Классификации. Этим документом персональный компьютер отнесен ко второй амортизационной группе. Значит, компания может установить срок полезного использования по компьютеру не более трех лет.

(Письмо Минфина России от 09.02.2012 № 03-03-06/1/75)

Нулевая ставка для медицинских и образовательных организаций

Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять нулевую ставку налога на прибыль при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ. Одним из таких условий является наличие у организаций доходов от образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. Такие доходы должны составлять не менее 90% всех поступлений компании (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). В случае, когда организация осуществляет как образовательную, так и медицинскую деятельность, для определения процентного соотношения доходов выручка от этих видов деятельности суммируется.

Если же у компании, осуществляющей оба указанных вида деятельности, доходы от образовательной деятельности отдельно составляют 90 и более процентов общих поступлений, то для применения нулевой ставки можно не соблюдать условие о наличии в штате не менее 50% медперсонала, имеющего сертификат специалиста (подп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

(Письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-10/9)

Покупали один объект, а приняли к учету два

Минфин России разъяснил порядок учета затрат по приобретению здания, одну часть которого планируется перепродать, а другую использовать в производственных целях.

По мнению финансистов, часть здания, приобретенная в производственных целях, учитывается в составе основных средств, и ее первоначальная стоимость, сформированная в момент постановки на учет, уменьшает облагаемые налогом на прибыль доходы через механизм амортизации. Часть здания, приобретенная для перепродажи, отражается как товар, и при ее реализации необходимо руководствоваться ст. 268
НК РФ. Напомним, что эта норма устанавливает правила определения расходов при реализации товаров.

Расходы на консультационные и юридические услуги, связанные с приобретением такого здания, распределяются пропорционально его частям. То есть расходы, которые приходятся на часть здания, признаваемую основным средством, учитываются в ее первоначальной стоимости. Затраты, относящиеся к части здания, предназначенной для перепродажи, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на основании подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

(Письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/70) 

Застройщик не сможет учесть перерасход по смете

Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда компания-застройщик на основании заключенного с городской администрацией инвестиционного договора выполняла работы по строительству жилого комплекса. Для этих целей по договорам участия в долевом строительстве привлекались денежные средства физических и юридических лиц. Дома возводились на одном земельном участке по смете, разработанной с учетом норм комплексной застройки. Разрешения на строительство компания оформила с единым сроком по всем возводимым объектам. По мнению организации, в таком случае правомерно было бы определить финансовый результат, полученный по итогам строительства, в комплексе по всем возводимым объектам, то есть с учетом перерасхода, образовавшегося из-за превышения сметной стоимости строительства отдельных объектов.

У Минфина России на этот счет оказалось другое мнение. Финансисты указали, что убытки по инвестиционной деятельности не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, в том числе в ситуации, описанной в запросе компании. При определении финансового результата по одному объекту капстроительства нельзя учесть убытки, образовавшиеся в ходе строительства другого объекта.

(Письмо Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/62) 

Покупка имущества у банкрота 

С октября прошлого года действуют положения Налогового кодекса, согласно которым обязанности налоговых агентов в случае приобретения имущества должников-банкротов выполняют покупатели, а не продавцы такого имущества.

При этом, как разъяснили специалисты Минфина России, компания-банкрот не обязана ставить контрагента в известность о необходимости исполнения им обязанностей налогового агента, поскольку Налоговый кодекс не регулирует порядка подобного информирования. А значит, покупателю надлежит самому выяснить, не открыта ли в отношении поставщика процедура конкурсного производства.

 (Письмо Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-11/22)

За непредставление непредусмотренных учетной политикой регистров не накажут

Финансисты разъяснили, что с учетом положений Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В составе учетной политики утверждаются и формы регистров бухгалтерского учета. Однако в случае, когда в соответствии с установленными правилами ведения бух­учета учетной политикой организации не утверждены и не ведутся регистры бухгалтерского учета, в частности, в форме карточек, привлечь компанию к ответственности на основании ст. 126 НК РФ нельзя.

(Письмо Минфина России от 25.01.2012 № 07-02-06/10)

Интересы лизингодателя не пострадают

Минфин России продолжает выпускать письма, разъясняющие порядок налогового учета доходов и расходов компаний в связи с утратой лизингового имущества. На этот раз финансисты рассказали о налоговых последствиях для лизингодателя, перечислившего страховое возмещение лизингополучателю.

Минфин России рассмотрел такую ситуацию. Компания-лизингодатель по договору страхования является выгодоприобретателем при наступлении страхового случая, повлекшего утрату (угон, хищение) или конструктивную гибель лизингового имущества. В договоре лизинга содержится условие: в случае утраты имущества и расторжения в связи с этим договора лизингодатель обязан выплатить лизингополучателю разницу между суммой полученного страхового возмещения и суммой невыплаченных лизинговых платежей. Факт растор­жения договора лизинга и обязанность лизингодателя перечислить лизингополучателю сумму, определенную согласно закрепленному в договоре условию, предусматриваются в дополнительном соглашении к договору лизинга. По мнению компании, эта сумма должна быть отнесена к налоговым расходам лизингодателя, поскольку такие затраты документально подтверждены, экономически обоснованны и отвечают критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Минфин России поддержал позицию налогоплательщика. Чиновники напомнили, что лизинговое имущество может быть застраховано от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором. Об этом говорится в п. 1 ст. 21 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Суммы страхового возмещения, полученные лизингодателем либо лизингополучателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в ст. 251 НК РФ не упомянуты. Значит, они включаются в полном объеме в состав доходов лизингодателя, а при перечислении этой суммы лизингополучателю доход возникает и у последнего.

(Письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-03-06/1/21)

О содержании справки по форме 2-НДФЛ 

Работодатель обязан ежегодно представлять в инспекцию сведения о доходах сотрудников, а также о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ (п. 2
ст. 230 НК РФ). Сведения по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611, подаются не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В случае, когда начисленная за декабрь заработная плата была выплачена работникам только в январе, соответственно в этом же месяце компания перечислила в бюджет удержанные при выплате дохода суммы НДФЛ, возникает вопрос: надо ли указать эти сведения в справке 2-НДФЛ за отчетный год?

Налоговики пояснили, что в справке по форме 2-НДФЛ отражаются все доходы за прошедший год, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей. Например, когда заработная плата за декабрь 2011 г. выплачена работнику в январе 2012 г., в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» справки по форме 2-НДФЛ за 2011 г. приводится и заработная плата за декабрь, выплаченная в январе. В строке 5.5 «Сумма налога перечисленного» справки указывается сумма налога за год, в том числе сумма НДФЛ, перечисленная с декабрьской зарплаты в январе.

(Письмо ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692)

Налоговики разрешили пробивать чеки заранее

Налоговики впервые четко и однозначно высказались по такой животрепещущей проблеме, как применение ККТ при дистанционной торговле.

Специалисты ФНС России разъяснили, что одно из требований, предъявляемых к организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при продаже товаров (выполнении работ или оказании услуг), — выдача в момент оплаты отпечатанного ККТ кассового чека. В связи с этим ситуация, когда покупателю выдается в момент оплаты кассовый чек, ранее отпечатанный диспетчером-кассиром за заказанный по телефону товар, не нарушает требований Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Поэтому такой порядок расчетов не признается основанием для привлечения к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

(Письмо ФНС России от 01.02.2012 № АС-4-2/1503)

О порядке перекодирования КБК

Налоговая служба рассказала, как инспекторы в карточках расчетов с бюджетом должны перенести остатки сумм НДФЛ с КБК 2011 г. на КБК 2012 г.

С 2012 г. применяются новые КБК, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н. В связи с этим налоговые органы обязаны провести работу по перекодировке КБК в карточках расчетов с бюджетом. В частности, если несколько прошлогодних КБК объединяются под одним новым кодом, инспектор должен закрыть карточки с прежними значениями и перенести сальдо расчетов во вновь открываемые карточки с новыми значениями кодов. В письме приведена переходная таблица с КБК 2012 г.

(Письмо ФНС России от 26.01.2012 № ЗН-4-1/1159)

Новый счет-фактуру разрешили дополнять

Перечень показателей, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

Во исполнение указанной нормы Кодекса принято постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, приложением № 1 к которому утверждены форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения.

Абзацем 3 п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Учитывая изложенное, ФНС России разъяснила, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, а также приложением № 1 к постановлению № 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.

 (Письмо ФНС России от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193)

ВАС РФ отказался признать недействующим письмо Минфина России от 24.10.2008 № 03-05-04-01/37

В письме Минфина России, которое стало предметом судебного разбирательства, рассмотрен порядок обложения налогом на имущество организаций капитальных вложений в арендованные основные средства. Вопрос, кто в этом случае (арендодатель или арендатор) должен платить налог на имущество, до сих пор остается спорным. Минфин России считает, что эта обязанность лежит на арендаторе до тех пор, пока он не передаст арендованное имущество собственнику. При этом не имеет значения, являются капвложения возмещаемыми или нет.

Налогоплательщики не согласны с такой позицией и решили оспорить правомерность разъяснений Минфина России в суде. К сожалению, ВАС РФ встал на сторону финансистов. Арбитры сослались на нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также приказы Минфина России от 29.07.98 № 34н и от 13.10.2003 № 91н. Исходя из этих документов до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо до возмещения последним понесенных затрат именно арендатор признается лицом, осуществившим капитальные вложения, которые приносят ему экономические выгоды. Поэтому он должен учитывать капвложения у себя на балансе и уплачивать с их стоимости налог на имущество.

(Решение ВАС РФ от 27.01.2012 № 16291/11)