1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать

В новый год — с новой декларацией

Одной из добрых новогодних традиций у наших чиновников стала ежегодная замена декларации о доходах. Нынешний год не стал исключением. Приказом ФНС России от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@ (зарегистрирован в Минюсте России 13.12.2011 № 22 575) утверждена новая форма декларации 3-НДФЛ, порядок ее заполнения и формат для передачи сведений в электронном виде. Применяться эти документы должны уже при подаче декларации за 2011 г.

Есть такие сделки — РЕПО…

Принятие новой формы обусловлено внесением в Налоговый кодекс изменений, вступивших в силу в 2011 г. В частности, с 1 января 2011 г. применяются положения ст. 214.3 НК РФ, устанавливающие особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. Напомним, что до недавнего времени российское законодательство не регулировало сделки РЕПО, поэтому в судах такие сделки иногда признавались притворными, скрывающими предоставление обеспечения по кредитному договору (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 06.10.98 № 6202/97, № 7045/97 и № 1171/98). Теперь в Федеральном законе от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» содержится ст. 51.3 «Договор репо», определяющая сущность такого договора как сделку купли-продажи ценных бумаг с обязательством обратного выкупа.

Договор репо состоит из двух частей. По первой части продавец обязуется передать в собственность покупателя ценные бумаги, а тот должен принять их и уплатить оговоренную денежную сумму. Вторая часть предусматривает обязанность покупателя передать ценные бумаги в собственность продавца, который должен их принять и оплатить (обратный выкуп). Брокер, дилер, доверительный управляющий или иное лицо, покупающие или продающие в интересах гражданина ценные бумаги по договорам репо, являются налоговыми агентами, то есть должны исчислить по правилам ст. 214.3 НК РФ, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных физическому лицу. Об этом говорится в п. 18 ст. 214.1 НК РФ.

Для отражения доходов по договорам репо в лист З новой формы декларации 3-НДФЛ добавлен п. 7 «Расчет налогооблагаемого дохода по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги». В нем отражаются итоговые показатели по совокупности операций РЕПО, объектом которых признаются ценные бумаги: сумма дохода от операций (п. 7.1), сумма расходов (п. 7.2) и налогооблагаемый доход, определяемый как разница между этими позициями (п. 7.3). Если результат отрицательный или равен нулю, в стр. 330 ставится прочерк.

Порядок налогообложения доходов по операциям займа ценными бумагами, осуществленным за счет гражданина лицом, представляющим его интересы (брокером, доверительным управляющим и др.), действующим на основании гражданско-правового договора, регулируется ст. 214.4 НК РФ. Такие операции могут осуществляться на основании договора займа, заключенного в соответствии с российским или иностранным законодательством. Обязательными условиями данного договора являются выплата процентов в денежной форме и срок действия договора, не превышающий одного года. Итоговые показатели по совокупности операций займа ценными бумагами определяются в п. 8 листа З обновленной декларации о доходах. Он заполняется аналогично п. 7.

Не удержали налог — представьте декларацию

В новой форме декларации из разделов 1—5, предназначенных для расчета налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, исключена строка, в которой указывался НДФЛ, уплаченный на основании уведомления инспекции, направленного в связи с сообщением налогового агента о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности физического лица перед бюджетом. Внесение такого изменения обусловлено тем, что с 2 сентября 2010 г. утратил силу п. 5 ст. 228 НК РФ, устанавливавший особый порядок уплаты НДФЛ физическими лицами, налог с доходов которых при выплате не был удержан налоговым агентом. Такие граждане обязаны были уплатить налог в два этапа равными долями: не позднее 30 дней после вручения инспекцией соответствующего уведомления и не позднее 30 дней после перечисления первого платежа. Эта норма на практике вызывала множество споров: физические лица не уплачивали НДФЛ, не получив прежде налоговое уведомление от инспекции, а фискалы зачастую требовали не только уплатить налог, но и представить декларацию. Кстати, суды соглашались с тем, что обязанность по уплате НДФЛ, не удержанного налоговым агентом, у физического лица возникает только после получения уведомления от инспекции (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 28.07.2010 № 4-В10-16). Однако, с 2 сентября 2010 г. налог в такой ситуации исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке, то есть на основании декларации не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом по НДФЛ. Налоговое уведомление на основании сообщения налогового агента о невозможности удержать НДФЛ фискалы больше не направляют.

И последнее. Ради удобства налогоплательщиков — граждан России в названиях ряда полей титульного листа, заполняемых в закодированном виде, в скобках приведены коды, которые нужно указать при заполнении декларации. Теперь в полях «Код категории налогоплательщика», «Код страны» и «Код вида документа» соответствующее значение можно проставить, не заглядывая в справочники, прилагаемые к порядку заполнения декларации. А вот физическим лицам, не являющимся гражданами РФ, по-прежнему придется пользоваться такими справочниками.