1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1299

Как изменения ОКУН аукнулись ЕНВД

С 1 апреля 2011 г. Общероссийский классификатор услуг населению действует в новой редакции. В связи с этим Минфин и ФНС России дали разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением единого налога на вмененный доход.

Появление комментируемых разъяснений чиновников обусловлено тем, что компании, оказывающие за плату бытовые услуги населению, априори должны применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Конечно, при условии, что в отношении такого вида деятельности местные власти ввели данный спецрежим (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Чтобы перейти на уплату ЕНВД, компания должна оказывать бытовые услуги, предусмотренные в разделе 010000 «Бытовые услуги» Общероссийского классификатора услуг населению (далее — ОКУН), утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163.

Именно в этот документ (в частности, в раздел 010000) приказом Росстандарта от 23.12.2010 № 1072-ст (далее — приказ № 1072-ст) были внесены изменения.

В связи с этим у плательщиков единого налога появился ряд вопросов. На часть из них ответили специалисты финансового ведомства и налоговых органов.

Начало действия поправок

Поправки, внесенные в ОКУН, значительно расширили перечень бытовых услуг (об этом чуть позже). Поэтому многие компании и индивидуальные предприниматели, оказывающие бытовые услуги и ранее не применявшие ЕНВД, теперь попали под прицел данного спецрежима. Естественно, таких налогоплательщиков волнует вопрос, с какого момента им нужно перейти на ЕНВД. Ответ на него содержится в письме Минфина России от 31.08.2011 № 03-11-09/55.

Новации ОКУН вступили в силу 1 апреля 2011 г. Но положения приказа № 1072-ст отразятся на налоговых обязательствах по единому налогу на вмененный доход. Специалисты финансового ведомства считают, что этот документ следует относить к нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются положения ст. 5 НК РФ. В ней сказано, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца после официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Приказ № 1072-ст был опубликован в марте текущего года. Значит, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению, по новым видам услуг, включенным в ОКУН с 1 апреля 2011 г., обязаны перейти на уплату ЕНВД с начала очередного налогового периода по этому налогу, то есть с 1 июля 2011 г. В разъяснениях Минфин России указал, что обязанность применять ЕНВД возникает только в том случае, если местные власти перевели на ЕНВД деятельность по оказанию бытовых услуг без выделения их конкретных видов.

Такая точка зрения финансистов может привести к негативным налоговым последствиям для тех компаний и предпринимателей, которые перешли по новым услугам на ЕНВД с 1 апреля 2011 г. Исходя из изложенной позиции у названных налогоплательщиков на 1 апреля 2011 г. отсутствовала обязанность рассчитывать и уплачивать единый налог. Они должны были еще целый квартал работать на общей системе налогообложения или «упрощенке». В связи с этим им придется пересчитать налоги, уплатить пени и сдать соответствующую отчетность.

Тем не менее, на наш взгляд, подобный подход финансистов можно оспорить.

Во-первых, приказ № 1072-ст нельзя отнести к актам законодательства о налогах и сборах. Ведь в ст. 1 НК РФ прямо сказано, что законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, законов о налогах субъектов РФ, нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. Именно совокупность перечисленных законов и нормативных правовых актов именуется законодательством о налогах и сборах (п. 6 ст. 1 НК РФ). Согласитесь, приказ № 1072-ст даже с натяжкой трудно приравнять к акту законодательства о налогах и сборах.

Во-вторых, в приказе № 1072-ст сказано, что изменения в ОКУН вступают в силу с 1 апреля 2011 г. Следовательно, с этого момента деятельность по введенным в ОКУН новым видам бытовых услуг переводится на уплату ЕНВД. Иные сроки вступления в силу этого документа не указываются.

Заметим, что такой позиции ранее придерживались и налоговые органы. Так, в письме ФНС России от 04.07.2011 № ЕД-3-/2234 проверяющие отметили, что если услуга с 1 апреля 2011 г. классифицируется как бытовая, то компания с указанной даты должна перейти на ЕНВД. Правда, на сегодня точка зрения налоговиков изменилась. Дело в том, что комментируемое письмо Минфина России доведено до нижестоящих налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от 08.09.2011 № ЕД-4-3/14587. А в письме от 16.09.2011 № ЕД-4-3/15086 специалисты ФНС России еще раз подтвердили свою солидарность с мнением Минфина России. Так что налогоплательщикам вряд ли удастся избежать проблем.

«Вмененка» стала шире

Перечень услуг, включенных в раздел 01000 «Бытовые услуги» ОКУН, значительно расширен. Причем помимо того, что в нем появились новые виды услуг, некоторые услуги сформулированы по-другому (см. таблицу).

В письме ФНС России от 16.09.2011 № ЕД-4-3/15086 налоговики привели примерный перечень услуг, которые с 1 июля 2011 г. переведены на ЕНВД. Сразу скажем, что законодатели приблизили список бытовых услуг к реальности. Теперь в него включены услуги по компьютерной обработке фотографий, наращиванию ногтей, криомассажу, пирсингу, татуажу.

С появлением обновленного раздела 01000 ОКУН удалось решить ряд спорных вопросов в отношении перевода на ЕНВД деятельности по оказанию тех или иных услуг. В частности, это касается услуг соляриев. Раньше Минфин России не разрешал компаниям, оказывающим подобные услуги, применять «вмененку». Дело в том, что деятельность соляриев прежде включалась в раздел 081500 «Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями». Поскольку они не были поименованы в разделе 01000 «Бытовые услуги», права на применение единого налога на вмененный доход у соляриев не было (письмо Минфина России от 17.06.2010 № 03-11-06/3/86).

В настоящее время услуги соляриев включены в раздел 01000 «Бытовые услуги». Вопрос с применением такими компаниями ЕНВД решен.

Перечень бытовых услуг, переведенных
с 1 июля 2011 г. на ЕНВД

Код услуги

Наименование услуги

011127

Ремонт резиновой и валяной обуви методом вулканизации

011131

Удаление пятен от реагентов

011132

Пропитка заготовки верха обуви водоотталкивающими препаратами

011133

Отделка верха обуви, изготовленной из специфических кож (рептилий, рыб, лаковых)

011134

Восстановление формы обуви из натуральных кож, подвергшихся влиянию реагентов

011135

Подшив подошв меховой обуви

011136

Реставрация верха меховой обуви

012132

Ремонт покрывал, штор

012222

Пошив мужских, женских и детских головных уборов

012223

Пошив мужских, женских и детских головных уборов из натурального меха

012311

Изготовление жалюзи из тканей

013115

Ремонт магнитофонов-приставок, музыкальных центров, проигрывателей с компакт-дисками

013324

Ремонт сельхозинвентаря, мини-тракторов, газонокосилок

013325

Ремонт электрокалькуляторов, персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, сканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру

013357

Ремонт вентиляторов, теплоэлектровентиляторов, калориферов

013392

Ремонт фильтров для очистки воды

013393

Ремонт ксерокопировальных аппаратов

013394

Заправка картриджей для принтеров

013406

Ремонт, заточка, шлифовка и правка ножей, нижниц, бритв

015132

Услуги по аквачистке

016108

Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов

016113

Работы по установке металлических дверей, включая бронированные

016114

Ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях

016115

Услуги по чистке печей и дымоходов

016223

Установка и ремонт водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов

016224

Установка и ремонт систем водоочистки

016225

Установка и ремонт местных газопроводов

016226

Работы по устройству частных плавательных бассейнов

016227

Работы по устройству тепловых покрытий полов

016313

Разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений и помещений

016315

Укладка тротуарной плитки на садовых участках

016316

Услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений

016317

Услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования

018101

Изготовление в павильоне черно-белых и цветных фотоснимков для документов

018103

Изготовление вне павильона черно-белых и цветных фотоснимков для документов

018126

Компьютерная обработка фотоизображений

018127

Изготовление объемных фотоизображений с использованием лазерных технологий

018128

Услуги по восстановлению, пересъемке и ретушированию фотографий

018327

Услуги по вспашке огородов, распилке дров

018332

Услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики

019102

Услуги саун

019300

Парикмахерские и косметические услуги,
оказываемые организациями коммунально-бытового
назначения

019328

Гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком, наращивание ногтей

019338

Услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке, бодиарту

019339

Услуги соляриев

019402

Прокат бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет
и цифровых видеодисков (DVD)

019407

Прокат велосипедов водных, водных лыж, лодок, катеров, водных скутеров

019528

Сооружение склепов и мемориальных
комплексов

019529

Услуги по бальзамированию трупов

019530

Услуги по санитарной и косметической
обработке трупа

019531

Предпохоронное сохранение тел умерших

019532

Перевозка тела (останков) умершего на кладбище
(крематорий)

019754

Услуги ландшафтного дизайна

019755

Услуги копировально-множительные

019756

Услуги по организации фейерверков

019757

Чистка сливных и канализационных решеток, труб
и желобов

019758

Очистка крутых кровель от снега и льда

019759

Уход за декоративными изделиями из стекла, металла,

дерева, кожи

019760

Уход за лепными и скульптурными украшениями

019761

Чистка жалюзи

019762

Санитарно-гигиеническая обработка помещений
и сантехнического оборудования

Красота под прицелом

К сожалению, приказ № 1072-ст создал и определенные проблемы, в первую очередь компаниям, оказывающим парикмахерские и косметические услуги.

Раньше по коду 019300 ОКУН значились «Парикмахерские услуги». В новой редакции ОКУН этот вид деятельности звучит несколько иначе: «Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения». В связи с такой дислокацией возникает ряд вопросов. По какому признаку в целях применения ЕНВД относить хозяйствующие субъекты к организациям коммунально-бытового назначения? Обязаны ли индивидуальные предприниматели и организации, не являющиеся организациями коммунально-бытового назначения, но оказывающие парикмахерские и косметические услуги, уплачивать ЕНВД?

На эти вопросы ответил Минфин России в письме от 31.08.2011 №03-11-09/55. По мнению финансистов, названная деятельность переводится на ЕНВД независимо от того, относятся такие хозяйствующие субъекты к организациям коммунально-бытового назначения или нет.

С 1 августа 2010 г. действуют Санитарно-эпидемиологические правила и нормы СанПиН 2.1.2.2631-10 «Санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, оборудованию, содержанию и режиму работы организаций коммунально-бытового назначения, оказывающих парикмахерские и косметические услуги». Положения этого документа, а также отсутствие классификации организаций коммунально-бытового назначения в действующем законодательстве позволяют сделать вывод, что каких-либо конкретных критериев (признаков) отнесения хозяйствующих субъектов, оказывающих парикмахерские и косметические услуги, к указанному типу организаций не предусмотрено.

Руки прочь от «упрощенки»

Следующий вопрос затрагивает интересы индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог по упрощенной системе налогообложения на основе патента. Повлияют ли внесенные в ОКУН изменения на возможность применения данного спецрежима?

Специалисты Минфина России утешили предпринимателей и заверили, что никаких последствий от вступления в силу приказа № 1072-ст ждать не нужно. Не исключена ситуация, когда законами субъектов РФ и решениями местных властей по одному и тому же виду предпринимательской деятельности предусмотрена возможность применения как «упрощенки» на основе патента, так и ЕНВД. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе выбирать, какую систему налогообложения применять.

Кроме того, в соответствии с подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему на основе патента, даже если осуществляемые ими виды деятельности переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Таким образом, бизнесменам на патентной «упрощенке» беспокоиться не о чем.